某生产企业自营建造一栋简易厂房，并在其中购买和安置一套生产流水线，自2012年3月20日投入使用。
　　A 该厂房总造价5 000万元，另外，独立安装一台载货电梯，价值100万元，领用本企业生产用原材料一批，价值50万元，领用库存商品一批，价值30万元。
　　B 流水线设备主体自外部购入（2010年1月1日购入），价值4000万元，合同约定，购入日首付1000万并支付增值税，其余分3年在每年年末偿还，该流水线设备领用外购原材料一批，价值20万元，库存商品一批，价值100万元，发生人工费30万元。
　　C 该流水线设备使用年限为10年，残值率为5%，采用直线法摊销。
　　D 该设备在2012年1月至2月底进行负荷试车，生产了100件产品，成本2万元，全部销售出去，售价3万元。该设备自正式投产以后，共生产产品2万件。截止2012年年末，所销售的该设备生产的产品占全部正式投产后的产品的50%。
　　E 该厂房的折旧计入管理费用。使用年限为20年，残值率为10%，采用直线法提折旧。
　　F 该企业是增值税一般纳税人，适用增值税税率17%，所得税税率25%，合同内涵报酬率为10%，为该企业服务的银行的同期银行存款利率8%。请做出正确的会计处理和税务处理。
　　按：笔者设计这个题目，主要是考查在建工程领用原材料和自产商品的税务处理，同时考察该固定资产新会计准则下入账价值的确认问题，以及新企业所得税税法下的利息处理问题。之所以叫简易厂房，是因为考虑了该企业的建安资质问题，即无需外包。
　　一、税务处理
　　1、增值税
　　⑴、结论：
　　①、该企业简易厂房领用的原材料，需要做进项税额转出，领用的库存商品，需要交纳增值税；
　　②? 、该企业流水线设备领用的原材料，不需要做进项税额转出，领用的库存商品也不需要交纳增值税。
　　⑵、理论依据：
　　①、新增值税暂行条例实施细则第四条第四项：将自产的或者委托加工的货物用于非增值税应税项目的，需视同销售处理，第二十三条：条例第十条第（一）项和本细则所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。
　　②、《财政部 税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知》（财税〔2009〕113号）规定了房屋建筑物、构筑物以及以其为载体的配套设备和附属设施的增值税问题。
　　2、企业所得税
　　⑴、结论
　　①、该企业领用的原材料、库存商品不缴纳企业所得税；
　　②、该企业的融资费用适用利率超过同期银行存款利率部分，需纳税调整。
　　⑵、理论依据
　　①、《关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函〔2008〕828号）条有关规定；
　　②、《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第四十三条规定：? 非金融企业在生产、经营期间，向金融企业借款的利息支出，准予扣除；向非金融企业借款的利息支出，不高于按照金融企业同期贷款基准利率计算的数额的部分，准予扣除。
　　二、会计处理
　　1、简易厂房的核算
　　借：在建工程——厂房 5 193.6
　　? 贷：银行存款? 5 100
　　? 原材料? 50
　　? 应交税费——应交增值税（进项税额转出）8.5
　　? 库存商品? 30
　　? 应交税费——应交增值税（销项税额）? 5.1
　　2、流水线设备
　　⑴、2010年1月1日
　　借：在建工程——设备(1000+1000×(P/A,10%,3)) 3 486.9
　　? 未确认融资费用 513.1
　　? 应交税费——应交增值税（进项税额） 680
　　? 贷：银行存款? 1 680
　　? 长期应付款? 3 000
　　⑵、2010年12月31日
　　借：长期应付款? 1 000
　　? 贷：银行存款? 1 000
　　借：在建工程——设备——利息? 248.69
　　? 贷：未确认融资费用（2486.9×10%） 248.69
　　借：在建工程——设备——其他? 150
　　? 贷：原材料? 20
　　? 库存商品? 100
　　? 应付职工薪酬——工资? 30
　　⑶、2011年12月31日
　　借：长期应付款? 1 000
　　? 贷：银行存款? 1 000
　　借：在建工程——设备——利息? 173.559
　　? 贷：未确认融资费用? 173.559
　　（2486.9-（1000-248.69））×10%
　　⑷、2012年2月28日
　　借：库存商品 2
　　? 贷：生产成本? 2
　　借：在建工程——设备——其他 2
　　? 贷：库存商品? 2
　　借：银行存款 3.51
　　? 贷：在建工程——设备——其他 3
　　? 应交税费——应交增值税(销项税额)? 0.51
　　⑸、2012年3月20日
　　借：在建工程——设备——利息 22.73
　　? 贷：未确认融资费用 22.73
　　（2486.9-（1000-248.69）-（1000-173.559））×10%÷12×3
　　借：固定资产——厂房 5 193.6
　　? ——设备 4 080.879
　　? 贷：在建工程——厂房 5 193.6
　　? ——设备 4 080.879
　　⑹、2012年12月31日
　　借：财务费用 68.121
　　? 贷：未确认融资费用 68.121
　　借：长期应付款 1 000
　　? 贷：银行存款? 1 000
　　借：管理费用——厂房（5193.6×（1-10%）÷20÷12×9）175.284
　　? 制造费用——设备（4080.879×（1-5%）÷10÷12×9）290.76?
　　? 贷：累计折旧——厂房? 175.284
　　? ——设备? 290.76
　　三、纳税调整
　　1、该企业采用IRR为10%作为折现率，而税法允许的利率为6%，故形成纳税调整，因为该企业在2012年3月以前，未确认的融资费用已经资本化，不影响损益，所以，纳税调整主要集中在2012年；
　　2、按照6%确认该企业未却热你的融资费用为327万元，每年的计入在建工程的利息为2010年160.38万元，2011年110万元，2012年14.15万元，2012年计入财务费用的为42.47万元；
　　3、导致该企业设备的计税基础为4 106.53万元，在2012年计入制造费用的折旧为292.59万元；
　　4、该企业财务费用纳税调增金额=68.121-42.47=25.651万元；
　　5、设该企业投产以后销售X件产品，则(X+100) ÷20000=50%,则X=19900件，9900÷20000=49.5%，即2012年该企业计入制造费用中的折旧额有49.5%转入营业成本影响损益；
　　6、纳税调减金额=（292.59-290.76）×49.5%=0.91万元；
　　7、负荷试车纳税调增金额=3-2=1万元；
　　8、合计2012年纳税调增金额=25.651-0.91+1=25.741万元。
　　这是个十分复杂、但又很接近实际的例子，也是一个十分管用（至少对相关知识的掌握十分有用）的例子，虽然他的纳税调整还可能存在出入，但抱着严谨和真诚的态度去研究学问，还是我辈中人应该做的。

【陕西财税代办|联创财税】:专业为广大企业及创业者提供注册公司、代理记账、公司(工商)注册、商标注册、公司变更、公司注销、税务筹划等专业财税服务，为您解答各种工商财税疑难问题，如有需要，欢迎来电咨询办理！服务热线:180-4900-5268(同微信)，免费创业辅导。
本文地址: https://www.sxcaishui.com/article/chencang_dljz/8482.html
本文标签：公司注册注册公司
特别声明：
出于传递更多财税知识及信息之目的，本网除原创、整理之外所转载的内容，均来源于网络，版权归原作者所有；其相关阐述及结论并不代表本网观点、立场，政策法规来源以官方发布为准，政策法规引用及实务操作执行所产生的法律风险与本网无关！如您对所转载内容、署名等有异议，可与本网（info@sxlccs.com）联系，我们将在核实后及时进行相应处理。