所有者权益，是指小企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者权益文称为股东权益。小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本，下同）、资本公积、盈余公积和未分配利润，其中，盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。可以通过对会计恒等式的
　　变形来表示，即：资产-负债=所有者权益。
　　所有者权益的特征主要有：
　　(1)所有者权益是企业投资人对企业净资产的所有权。它受总资产和总负债变动的影响而发生增减变动。
　　(2)所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企业利润，与此同时，所有者也必须以其出资额承担企业的经营风险。
　　(3)所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。
　　所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。
　　所有者投入的资本，是指所有者投入企业的资本部分，它既包括构成企业注册资本或者股本部分的金额，也包括投入资本超过注册资本或者股本部分的金额，即资本溢价或者股本溢价，这部分投入资本计为资本公积，并在资产负债表中的资本公积项目下反映。
　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。直接计入所有者权益的利得和损失，主要包括可供出售金融资产的公允价值变动额、现金流量套期中套期工具公允价值变动额等。
　　利得，是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。分为：①直接计入所有者权益的利得；②直接计入当期利润的利得。
　　损失，是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分为：①直接计入所有者权益的损失；②直接计入当期利润的损失。
　　留存收益，是指企业从历年实现的利润中提取或留存于企业的内部积累，它来源于企业的生产经营活动所实现的净利润，包括企业的盈余公积和未分配利润两个部分。
　　任何小企业，其资产形成的资金来源不外乎两种：一种是债权人提供（对企业而言，即为负债）；另一种是所有者提供（对企业而言，即为所有者权益）。所有者权益是所有者对企业资产的剩余索取权，表示企业资产中扣除债权人权益之后应由所有者享有的部分。所有者权益既可以表示所有者投入资本的保值增值情况，又可以表示对债权人保护的理念。负债表示的是企业债权人对企业资产的索取权，在一般情况下，债权人对企业资产的索取权比所有者对企业资产的索取权优先。
　　所有者权益与债权人权益比较，一般具有以下四个基本特征：
　　(1)所有者权益在企业经营期内可供企业长期、持续地使用，企业不必向投资人返还资本金。而负债则须按期返还给债权人，成为企业的负担。
　　(2)企业所有人凭其对企业投入的资本，享受税后分配利润的权利。所有者权益是企业分配税后净利润的主要依据，而债权人除按规定取得利息外，无权分配企业的盈利。
　　(3)企业所有人有权行使企业的经营管理权，或者授权管理人员行使经营管理权。但债权人并没有经营管理权。
　　(4)企业的所有者对企业的债务和亏损负有无限的责任或有限的责任，而债权人对企业的其他债务不发生关系，一般也不承担企业的亏损。
　　一、资本公积的概念
　　资本公积，是指小企业收到的投资者出资额超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，主要是指资本溢价。资本溢价，是指企业收到投资者超出其在企业注册资本中所占份额的投资。股本溢价，是指股份有限公司溢价发行股票时实际收到的款项超过股票面值总额的数额。
　　小企业用资本公积转增资本，应当冲减资本公积。小企业的资本公积不得用于弥补亏损。为了核算小企业资本公积的增减变动情况，企业应该设置“资本公积”科目，本科目属于所有者权益类科目，其贷方表示企业资本公积的增加数额，其借方表示企业资本公积的减少数额。本科目期末贷方余额，反映小企业资本公积总额。
　　一般的资本公积是归所有者共有，且由非收益转化而形成的资本，主要包括资本溢价（或股本溢价）和直接计入所有者权益的利得和损失。其中需要注意，关于“资本公积”科目，小企业会计准则与企业会计准则的相同点在于，企业收到现金或者非现金资产价值与该投资方在企业注册资本中享有的份额之间的差额都应该记入“资本公积——资本溢价（或者股本溢价）”科目。但是，与企业会计准则不同的是，小企业会计准则下只有“资本公积——资本溢价（或者股本溢价）”科目。而在企业会计准则下，应该还包括“资本公积——其他资本公积”明细科目，是属于直接计入所有者权益的利得和损失，而小企业不包括这些，应该注意区分。直接计入所有者权益的利得和损失包括以下内容：
　　直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。直接计入所有者权益的利得或损失主要有以下几方面。
　　1．可供出售金融资产的公允价值变动
　　当可供出售金融资产的公允价值上升，则会增加“资本公积——其他资本公积”科目，借记“可供出售金融资产——公允价值变动”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目；反之，减少资本公积，则作相反的会计分录。
　　2．权益法下被投资单位其他所有者权益的变动
　　对于被投资单位除净利润以外其他所有者权益的变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少“资本公积——其他资本公积”科目。
　　3．与记入所有者权益项目相关的所得税
　　资产负债表日，与直接记入所有者权益项目相关的递延所得税资产，要借记“递延所得税资产”科目，贷记“资本公积——其他资本公积”科目，与之相关的递延所得税负债，则借记“资本公积——其他资本公积”科目，贷记“递延所得税负债”科目，而不构成所得税费用。
　　4.固定资产等转为投资性房地产时公允价值变动
　　自用房地产、无形资产或存货等转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，应当按照转换当日的公允价值计量。转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额为利得，增加“资本公积——其他资本公积”科目，计入所有者权益。
　　5.以权益结算的股份支付而形成的费用
　　对于权益结算涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公允价值计入成本费用，相应增加“资本公积——其他资本公积”科目。
　　6．利用衍生工具进行套期时
　　在资产负债表日，满足运用套期会计方法条件的现金流量套期和境外经营净投资套期产生的利得或损失，属于有效套期的，借记或贷记有关科目，贷记或借记“资本公积——其他资本公积”科目。
　　二、资本公积的主要账务处理
　　(1)小企业收到投资者的出资，借记“银行存款”“其他应收款”“固定资产”“无形资产”等科目，按照其在注册资本中所占的份额，贷记“实收资本”科目，按照其差额，贷记“资本公积”科目。
　　【例】2×17年1月1日，某城市A企业作为有限责任公司成立，由甲、乙、丙三人共同出资，甘泉公司注册资本为2200000元，其中，甲、乙、丙的持股比例分别为50%、30%和20%。2×18年7月1日，由于企业发展形势良好，为了扩大生产经营规模，当日，所有的投资者甲、乙、丙三人决定新增注册资本700000元，且全部由丁投资者用现金资产投入，丁投资者实际出资800000元。
　　根据上述经济业务，A企业做账务处理如下：
　　2×17年1月1日，某城市A企业收到实收资本：
　　借：银行存款800000
　　贷：实收资本——丁700000
　　资本公积——资本溢价100000
　　(2)根据有关规定用资本公积转增资本，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。根据有关规定减少注册资本，借记“实收资本”“资本公积”等科目，贷记“库存现金”“银行存款”等科目。
　　【例】2×17年2月1日，某城市B企业作为有限责任公司成立，由甲、乙、丙三人共同出资，甘泉公司注册资本为5000000元，其中，甲、乙、丙三人的持股比例分别为40%、40%和20%。2×18年2月1日，由于企业发展形势良好，为了扩大生产经营规模，当日，所有的投资者甲、乙、丙三人决定按照原出资比例将资本公积1000000元转增资本。
　　根据上述经济业务，B企业做账务处理如下：
　　2×18年2月1日，B企业实现增加资本：
　　借：资本公积1000000
　　贷：实收资本——甲400000
　　——乙400000
　　——两200000

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