营改增全面试点以后，全国各地都出现了很多营改增地方性口径。这些口径中，关于银行信用卡积分兑换的回答却是非常惊奇地保持一致。
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　　问：信用卡积分兑换应当如何征收增值税？
　　答：银行用货物（各类商品）兑换信用卡积分的，属于无偿赠送货物，发卡银行应当视同销售按照货物适用税率征收增值税，购进用于积分兑换的商品取得增值税专用发票的，其进项税额允许抵扣；银行用金融服务兑换信用卡积分的，视为发卡银行提供金融服务给予的销售折扣，不作视同销售。
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　　为啥大家如此步调一致呢？据说一个重要的原因是，此前财税【2013】106号文有一个规定，航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税。关于电信营改增的财税【2014】43号文也规定，以积分兑换形式赠送的电信业服务，不征收增值税。后来，这两个文件都被财税【2016】36号文废止，积分兑换再也没有了统一的中央口径。据说中央军在2016年营改增无锡税校培训的时候已经明确了口径，废掉这两条就是说以后得开始征税了。因此各地方军纷纷祭出口径大旗，将视同销售高高挂起，若有不从，则税法处罚伺候。
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　　有一位A同志指出，银行积分兑换的礼物都是第三方提供的，银行需要用从第三方购买货物，再将购买的货物兑换给信用卡用户，因此肯定要视同销售。还有一位B同志指出，银行购买礼品可以抵扣增值税进项税额，因此兑换礼品肯定要视同销售。还有的C同志十分精辟地分析，积分兑换的礼物的价格是在银行正常服务收费之外的，因此需要视同销售，如果已经包含在服务价格之中的赠送则不需要视同销售。
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　　不由我方寸大乱，主要是发现自己的逻辑思维转不过弯来，心里着急的要命，头发都白了。
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　　36号文附件1第十四条规定，下列情形视同销售服务、无形资产或者不动产：（一）单位或者个体工商户向其他单位或者个人无偿提供服务，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（二）单位或者个人向其他单位或者个人无偿转让无形资产或者不动产，但用于公益事业或者以社会公众为对象的除外。（三）财政部和税务总局规定的其他情形。
　　增值税暂行条例实施细则第四条规定，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：（八）将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
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　　不管是看哪一个条款，看细则似乎更准确有些，都是强调无偿，重要的事情说三遍“无偿、无偿、无偿”，信用卡积分兑换何时变成无偿的了，谁家要是无偿可否白给我兑换一些呀？从视同销售的概念来看，信用卡积分兑换并不改变有偿的属性，压根不是无偿。
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　　还有一种观点，如果是销售服务的同时赠送礼品就属于有偿赠送，不需要视同销售；如果是销售服务后赠送礼品就属于无偿赠送。而积分兑换就属于后面这种情形.这种说法相对来说，非常具有迷惑性，但是也还存在问题，无偿是否取决于发生的时间，这个主行为和赠送这个从行为到底间隔多长时间就可以构成无偿，恐怕还需要权威的解释。建议总局对于类似问题进行更详细的规范。
　　相关话题——
　　积分兑换（信用卡、航空里程等）的计税问题（地区口径）
　　如何对积分征收增值税?
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　　积分消费要不要征税，看过来～～～
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　　为了提高顾客忠诚度、活跃市场，企业在销售货物或提供服务的同时给予顾客积分，产生了积分是否征收增值税以及如何征税的问题。另外，由于积分有价值，部分电子商务企业创新业务模式，把不同商户的积分在一定范围内予以整合，给予积分兑换礼品、服务，或者兑换现金、赚取差价。营改增全面推开后，由于积分可以兑付的商品和服务大为增加，积分的征税问题更加突出。
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　　有的积分是单用途的，仅可兑换本单位的商品或服务。有的积分兑换范围较广，消费者持积分可以在第三方兑换服务或货物，相应减收或免收价款，由积分发售单位与第三方直接结算或通过专门的积分兑换平台（第四方）结算。
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　　纳税人在销售货物、服务的同时，赠送给消费者的积分，类似一种有到期日的虚拟有价票证，在积分到期前拥有一定的价值。考虑到纳税人在实际销售货物或提供服务时，已按照货物、服务的交易金额开票或征税，因此，无论会计上对积分如何处理，对于赠送给消费者还未兑付的积分，建议作为不征增值税处理较为合理。积分到期之前，消费者凭积分抵扣或免费领取相应的货物或服务时，兑付单位对交付的货物或服务建议按照视同销售原则，征收增值税。
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　　发售积分单位与整合积分的单位（积分兑换平台）之间会发生积分销售和积分回购交易，对于支付给整合积分单位的现金，凭整合积分单位开具的增值税普通发票入账，并作为发售积分单位在发售积分时不缴纳增值税的凭证。
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　　整合积分单位根据消费者积分兑换的需要，通过电子化服务平台为发售积分单位、签约商户和消费者之间提供一种全新的商务解决方案，较为成熟的模式是，在积分兑换商城中提供兑换物，包括实物、各类餐饮兑换券（如肯德基、麦当劳券），各类服务兑换券（如洗车、洗牙等）。对于支付现金收购积分的，凭消费者或其他积分平台开具的增值税普通发票入账。对于兑换货物或服务收购积分的，兑换单位交付的货物或服务建议按照视同销售原则，征收增值税。对于为兑换积分购入的相应货物或服务，允许进项抵扣或差额方式从销售中扣除。卖出积分给发售积分单位，其目的是以买卖积分的差价获取手续费，建议对卖出积分的行为不征收增值税，对于从积分发售单位收取的手续费、结算费、服务费和管理费等收入，按照“中介代理服务”等税目征收增值税。
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　　此外，营改增全面推开以前，文件规定对于以积分兑换形式提供的航空运输服务、电信业服务，不属于有偿提供应税项目，不征收增值税。但该条款在四大行业纳入增值税征收范围后废止了，意味着积分兑换的航空运输服务和电信服务，应恢复征收增值税。
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　　酒店积分兑换是否视同销售
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　　问：酒店对消费者实行消费金额送积分，消费者的积分可兑换酒店的住宿、食品饮料和日用品，兑换行为是否需要视同销售？
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　　答：1、企业所得税：不需要视同销售
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　　根据《企业所得税法实施条例》第二十五条，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。
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　　2、增值税：需要视同销售，按住宿服务6%的税率确认。
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　　根据《增值税暂行条例实施细则》第四条，单位或者个体工商户的下列行为，视同销售货物：将自产、委托加工或者购进的货物无偿赠送其他单位或者个人。
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　　3、个人所得税：不需要视同销售
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　　根据财税[2011]50号文条：企业在销售商品（产品）和提供服务过程中向个人赠送礼品，属于下列情形之一的，不征收个人所得税：企业对累积消费达到一定额度的个人按消费积分反馈礼品。
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　　商家促销中商品奖励积分如何进行税务会计处理？
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　　问：纵观如今商家的促销手段，大多有以下几种方式：
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　　1.折扣促销；
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　　2.买一赠一或“奖励促销”（或叫“满就送”）；
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　　3.竞赛或游戏活动促销；
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　　4.现场展示促销等。其中，“满就送”的促销方式是大多商场、超市普遍采用的。“送”，有送奖励积分、送商品、送服务、送现金、送赠券等。特别是购货奖励积分的销售方式，可以吸引顾客再次消费，培养客户关系。
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　　对于授予顾客奖励积分的会计处理，虽然《财政部关于做好执行会计准则企业2008年年报工作的通知》（财会函〔2008〕60号）作了规定，但如何进行具体的会计账务处理，以及如何与增值税、营业税、所得税相关规定进行协调？
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　　答：下面举出销售奖励积分业务的会计与税务处理实例，以解释上述问题。
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　　某大型超市为增值税一般纳税人。在2015年国庆、中秋商品零售旺季到来之际，开展了顾客购货奖励积分的促销活动。超市规定在2015年9月28日～2015年10月7日期间购物每满300元（含税）奖励积分10分，不足100元部分不积分，积分可在1年内在本超市兑换任何商品，1个积分可抵付现金5元。
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　　一、奖励积分
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　　A顾客在促销期间，购买了售价30186元（含税）的一批家用电器，并办理了积分卡，超市奖励A顾客积分1000分。该批家用电器适用增值税税率17％，进货成本为18000元。
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　　根据财会函〔2008〕60号文以及相关税收政策的规定，该超市的会计处理如下：
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　　1．积分价值。
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　　A顾客共获得积分1000分，其价值为5000元（1000×5）。
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　　2．超市应确认的销售收入（销售收入全额计算销项税额）。
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　　销售收入＝30186÷1.17－5000＝25800－5000＝20800（元）。
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　　3．奖励积分会计分录。
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　　借：库存现金30186
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　　贷：主营业务收入20800
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　　递延收益5000
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　　应交税费—应交增值税（销项税额）4386
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　　4．结转商品销售成本的会计分录
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　　借：主营业务成本18000
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　　贷：库存商品18000
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　　二、积分兑换商品
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　　假定A顾客在积分兑换期内（2015年12月）在本超市选购一件零售价为5967元（含税）的皮衣，要求以积分卡上积分1000分抵付价款，并补付差价。该皮衣进货成本为3800元，适用增值税税率为17％。经超市确认，A顾客满足兑换条件，同意A顾客以积分抵付形式购买皮衣。
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　　根据笔者对积分兑换商品应按商品售价全额计算销项税额的分析，以积分兑换商品的会计处理如下：
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　　1．超市应确认的销售收入（销售收入全额计算销项税额）。
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　　销售收入＝5967÷1.17＝5100（元），销项税额＝5967÷1.17×0.17＝867（元）。
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　　2．积分抵付价款及应补差价。
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　　按照积分规则可抵付价款＝1000×5＝5000（元），A顾客应补差价967（元）。
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　　3．积分兑换商品的会计分录。
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　　借：库存现金967
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　　递延收益5000
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　　贷：主营业务收入5100
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　　应交税费—应交增值税（销项税额）867
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　　4．结转商品销售成本的会计分录。
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　　借：主营业务成本3800
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　　贷：库存商品3800
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　　三、积分逾期失效
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　　需要注意的是，逾期失效的积分由于在奖励积分环节已按全额计算了销项税额，所以在积分逾期失效结转计入当期损益时，不需要计算销项税额，将失效时“递延收益”科目的余额，全额确认为当期收入缴纳企业所得税。
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　　假如上例中A顾客积分逾期作废，则会计分录为：
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　　借：递延收益5000
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　　贷：营业外收入5000
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