企业在年度汇算清缴结束前向员工实际支付的已预提汇缴年度工资薪金，准予在汇缴年度按规定扣除——这是《税务总局关于企业工资薪金和职工福利费等支出税前扣除问题的公告》（税务总局公告2015年第34号，以下简称“2015年34号公告”）中的一项规定。
　　诚然，这条规定是企业所得税一般原则“权责发生制原则”的具体体现，企业照此执行并无不妥。但，本税官在此提示：广大纳税人和税务人员应关注，在实务中具体运用此项规定时，可能或已经产生的涉税风险。
　　基于很多企业12月份的工资薪金都是在当年预提出来，次年1月份发放，如果严格要求企业在每一纳税年度结束前支付的工资薪金才能计入本年度，则企业每年都需要对此进行纳税调整，不仅增加了纳税人的税法遵从成本，加大了税收管理负担，也不符合权责发生制原则，因此，税务总局2015年34号公告作了前述规定。
　　由于该公告发布的时间已近2015年5月中旬，因此，尽管其明确“本公告适用于2014年度及以后年度企业所得税汇算清缴。本公告施行前尚未进行税务处理的事项，符合本公告规定的可按本公告执行”，但很多企业当时已经完成了2014年度的汇算清缴，即已经进行了税务处理，所以在去年进行2014年度企业所得税汇算清缴时，运用这条规定的并不多，而今年进行2015年度企业所得税汇算清缴时，符合这条规定的企业大多都会选择按此执行。
　　在税收征缴实务中，企业12月份的工资薪金在当年预提，到次年1月份发放，如果按照当时的操作模式，该月工资未在计提的当年扣除，那么在次年1月份发放时，势必将作为发放年份的工资扣除。
　　以2015年为例，除了当年开业的企业外，2014年12月计提而在2015年1月份发放的工资，虽未计入2014年的扣除项目，但必将作为2015年的工资计入2015年的扣除项目，到2015年12月份，企业已作税前扣除的是2014年12月和2015年1月至11月份计提而在次月发放的工资，实际上已扣除12个月的工资。企业如果再把在2015年12月计提而在2016年1月发放的工资调整至2015年扣除，看似符合2015年34号公告的规定，实际却扣除了13个月的工资。
　　如果在2014年度汇算清缴时，企业（当年开业的除外）已按此项政策进行了纳税调整，将在2014年12月计提而在2015年1月发放的工资调整至2014年作了扣除。那么，在2015年度汇算清缴时，肯定依前例将在2015年12月计提而在2016年1月发放的工资调整至2015年扣除。这样一来，虽然在单纯只审查2015年度汇缴情况时，发现不了问题，看上去2015年度的确只扣除了12个月的工资，但是，如果检查人员细心思考该项规定的施行时间，再追溯审查2014年度的扣除情况，该企业在2014年扣除了13个月工资的问题立马会凸现。
　　有观点认为，企业在开业年度少扣除了1个月的工资，现在多扣除1个月的工资，好像很合理。但合理不等于合法，特别是对于检查人员而言，除非企业是在被检查年度开业的，否则，在被检查年度多扣除了1个月的工资是不争的事实。
　　诚如前文所述，2015年34号公告的此项规定没错，纳税人照此执行也没错，而日后被检查发现后被要求调减多扣除的这1个月工资，也没错。因为，无论是企业所得税法及其实施条例还是2015年34号公告，均没有说哪一年度可以扣除当年12个月再加另外一个年度1个月的工资（年底双薪不在此列）。
　　企业将在2015年12月计提而在2016年1月发放的工资调整至2015年扣除，符合权责发生制原则。但是，同在2015年这个年度中，又同时将在2014年12月计提而在2015年1月发放的工资也作为2015年度的工资扣除，这也符合权责发生制原则吗？一个年度内，对同一扣除事项，既采用权责发生制又采用收付实现制，好像也不妥吧。
　　那么，该如何既合理又合法的按2015年34号公告进行调整呢？笔者认为，除非另有特殊规定外，应当追溯调整。即如果以前某个年度确实存在少扣除了1个月工资的情形，则应当从改变扣除方式的年度开始，逐年往前追溯调整，将次年扣除的上年计提的工资调整至计提当年扣除。
　　有人也许会问，这样追溯调整有必要吗？对应缴企业所得税税金有多大的影响？可以后列的2个案例为例，共同看看结果如何。
　　为此，笔者建议：不管是2014年度汇缴已按此项规定作了调整的纳税人，还是在进行2015年度汇算清缴时正准备按此作调整的纳税人，应高度重视此项税收风险，征询当地主管税务机关的意见，妥善处理此项税务事项。也建议税务机关重视此问题，就衔接事项尽早作出相应的规定。?

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