? ? 案例：某造船企业为增值税一般纳税人，适用增值税率17%。2007年1月，企业与一客户签订了一项总额为6786000元（含增值税）的固定造价合同，承建一艘船舶。工程已于2007年2月开工，预计2009年8月完工。最初，预计工程总成本为5500000元；至2008年底，由于钢材价格上涨等因素调整了预计总成本，预计工程总成本已达到6000000元。该造船企业于2009年6月提前两个月完成了合同，工程优良，客户同意支付奖励款234000元（含增值税）建造该船舶的其他有关资料如下表所示(不考虑其他相关税费)：
　　? （1）2007年的账务处理
　　①登记发生的合同成本
　　借：工程施工　l54 0000
　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　l54 0000
　　②登记已结算的合同价款
　　借：应收账款　203 5800
　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　l74 0000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 29 5800
　　③登记实际收到的合同价款
　　借：银行存款　l985000
　　贷：应收账款　1985000
　　④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账
　　2007年的完工进度=1540000÷（1540000+3960000）=28%
　　2007年应确认的合同收入=5800000 ×28%=1624000（元）
　　2007年应确认的合同费用=（1540000+3960000）×28%=1540000（元）
　　? ? 2007年应确认的毛利=1624000—1540000=84000（元）
　　借：主营业务成本　　　　l540000
　　工程施工——毛利　　　84000
　　贷：主营业务收入　　　　　l624000
　　? 单位：元
　　?
　　2007年
　　2008年
　　2009年
　　至目前为止已发生的成本
　　1540000
　　4800000
　　5950000
　　完成合同尚需发生成本
　　3960000
　　1200000
　　——
　　已结算合同价款
　　2035800
　　3463200
　　1521000
　　实际收价款
　　1985000
　　339300
　　?
　　1638000
　　（2）2008年的账务处理
　　①登记发生的合同成本
　　借：工程施工　　326 0000
　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　　3260000
　　②登记已结算的合同价款
　　借：应收账款　3463200
　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　　2960000
　　应交税费——应交增值税（销项税额）　503200
　　③登记实际收到的合同价款
　　借：银行存款　3393000
　　贷：应收账款　3393000
　　④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账
　　2008年的完工进度=4800000÷（4800000+1200000）=80%
　　2008年应确认的合同收入=5800000×80%-l624000=3016000（元）
　　2008年应确认的合同费用=（4800000+1200000）×80%—1540000=3260000（元）
　　? 2008年应确认的毛利=3016000-3260000=-244000（元）
　　2008年确认的合同预计损失=（4800000+1200000-5800000）×（l-80%）=40000（元）
　　注：在2008年底，由于该合同预计总成本6000000元，大于合同总收入5800000元，预计发生损失总额为200000元；为完成工程将发生的预计损失40000元确认为当期损失。
　　借：主营业务成本　　3260000
　　贷：主营业务收入　　　　3016000
　　工程施工——毛利　　244000
　　同时，确认合同预计损失：
　　借：资产减值损失　　40000
　　贷：存货跌价准备——合同预计损失准备　　40000
　　（3）2009年的账务处理
　　①登记发生的合同成本
　　借：工程施工　　ll50000
　　贷：原材料、应付职工薪酬、累计折旧等　ll50000
　　②登记已结算的合同价款
　　借：应收账款　1521000
　　贷：工程结算　　　　　　　　　　　　　l300000
　　应交税费——应交增值税（销项税额） 221000
　　③登记实际收到的合同价款
　　借：银行存款　　l638000
　　贷：应收账款　　　1638000
　　④确认和计量当年的收入、费用和毛利，并登记入账
　　2009年应确认的合同收入=合同总金额-至目前止累计已确认的收入
　　=（5800000+200000）-（1624000+3016000）=1360000（元）
　　2009年应确认的合同费用=5950000-4800000=1150000（元）
　　2009年应确认的毛利=1360000 -1150000=210000（元）
　　借：主营业务成本　　ll50000
　　工程施工——毛利　　210000
　　贷：主营业务收入　　l360000
　　⑤2009年工程全部完工，应将确认的合同预计损失转回，同时将“工程施工”科目的余额与“工程结算”科目的余额相对冲。
　　借：存货跌价准备——合同预计损失准备　　40000
　　贷：主营业务成本　　　　　　　　　　　40000
　　借：工程结算　　6000000
　　贷：工程施工　　　　　5950000
　　工程施工——毛利　　50000

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