财务报表是一面“镜子”，全面反映着企业财务管理状况和经营成果。对企业来说，通过对财务报表的涉税事项进行梳理，能够有效防范税务风险。近日，甲市税务局在对L集团下属子公司J公司开展税务风险应对时，就从财务报表数据中“读”出了税务风险。J公司最终根据规定进行风险自查，并补缴了相应税款。
　　案例：“财务费用”中有“不明差额”
　　税务人员对J公司的涉税资料进行调查核实时发现，J公司2018年和2019年的年度企业所得税纳税申报表中，申报的财务费用分别为-536万元和-742万元。对照企业年度财务会计报表列报数据，利润表中“财务费用”项目金额与年度纳税申报表一致，但利润表“利息收入”和“利息支出”栏次列报显示，2018年发生额分别为-1350万元和660万元，2019年则分别为-1830万元和738万元。经计算，利润表列报的“财务费用”中，除“利息收入”和“利息支出”外，还存在“不明差额”，很可能隐含税务风险。
　　分析：承销费未按规定纳税调整
　　经与企业财务人员沟通，税务人员发现，除利息收入和利息支出外，该企业2018年和2019年财务费用中的其他支出，主要是公司为补充经营资金、扩大生产规模而发行公司债券时，支付给证券公司的债券承销费，并已取得证券公司开具的普通发票。
　　据了解，该企业的公司债券分别于2018年、2019年经审批后发行。2018年6月，J公司发行的债券票面金额合计2亿元，债券偿还期限为2年，票面利率8%，承销费154万元;2019年4月发行的债券票面金额合计12亿元，债券偿还期限为3年，票面利率8.5%，承销费350万元。J公司在会计核算时，将发行的债券记入“应付债券”科目，未按照“以公允价值计量的金融债券”科目予以确认并核算，同时，该企业将相应承销费一次性记入“财务费用”科目，并在当年企业所得税汇算清缴时申报扣除，未按照规定进行纳税调整。
　　根据《税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告》(税务总局公告2012年第15号)规定，企业通过发行债券、取得贷款、吸收保户储金等方式融资而发生的合理的费用支出，符合资本化条件的，应计入相关资产成本;不符合资本化条件的，应作为财务费用，准予在企业所得税前据实扣除。同时，《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》规定，企业初始确认金融资产或金融负债，应当按照公允价值计量。除公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债外，对于其他类别的金融负债，相关交易费用应当计入初始确认金额。
　　由此，J公司发行公司债券，支付给证券公司的承销费，应在初始确认时，计入应付债券的账面价值中。同时，由于这两笔承销费符合税收政策所规定的资本化条件，应随着“应付债券”，在各年计提利息时，转入各年的财务费用，分期扣除，而不是在发行当年一次性税前扣除。经计算，J公司2018年应调增应纳税所得额115.5万元，2019年应调增应纳税所得额195万元，并补缴相应企业所得税款。
　　提醒：做好数据分析，防患于未然
　　2019年，财政部先后发布公告，对企业一般财务报表、合并报表的格式进行了修订，修订后的财务报表对企业财务费用的信息列报要求更加详细，企业财务人员应当充分结合财务报表数据进行涉税事项分析，提前防范税务风险。此外，按照规定，企业须准确区分相关成本、费用属于资本性支出还是收益性支出。2020年度的企业所得税汇算清缴即将到来，纳税人须按照规定，对应当资本化的支出资本化，并合规进行后续税务处理。
　　(作者单位：税务总局长春市税务局稽查局)

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