【汇缴关注】《捐赠支出及纳税调整明细表》填报指南
　　发布日期：2018-03-14 ? 来源：安徽国税
　　一、税法规定
　　《中华人民共和国企业所得税法》第九条规定，企业发生的公益性捐赠支出，在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税所得额时扣除;超过年度利润总额12%的部分，准予结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除。
　　《中华人民共和国企业所得税法实施条例》第五十一条规定，企业所得税法第九条所称公益性捐赠，是指企业通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，用于《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的公益事业的捐赠。
　　财政部、税务总局《关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知》财税〔2018〕15号规定，2016年9月1日至2016年12月31日发生的公益性捐赠支出未在2016年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。
　　TPSZSMART按：15号文同时规定：企业发生的公益性捐赠支出未在当年税前扣除的部分，准予向以后年度结转扣除，但结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年。企业在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。（即采用“先进先出”的方法，这样才能确保以前年度及当年发生的捐赠支出能递延三年）
　　二、报表变化
　　根据《中华人民共和国企业所得税法》和《中华人民共和国慈善法》相关规定，总局重新设计了《捐赠支出及纳税调整明细表》，按照“非公益性捐赠”、“全额扣除的公益性捐赠”、“限额扣除的公益性捐赠”三类捐赠性质设置填报项目，全面反映捐赠支出及纳税调整、结转情况。
　　三、报表填报
　　1.业务描述：XX公司2017年利润总额100万元。2017年3月1日将一部分自产货物和部分现金自行捐赠给当地学校，其中自产货物账面成本8万元，公允价值10万元，现金5万元。2017年5月通过中国红十字基金会向贫困地区捐赠现金15万元。2016年9月份以后公益性捐赠结转额2万元。
　　2.会计处理：
　　捐赠当地学校会计处理
　　借：营业外支出9.7万元
　　贷：库存商品8万元
　　应交增值税-销项税额1.7万元
　　借：营业外支出5万元
　　贷：银行存款5万元
　　向贫困地区捐赠会计处理
　　借：营业外支出15万元
　　贷：银行存款15万元
　　3.税会差异：
　　企业未通过公益性社会团体或者县级以上人民政府及其部门，自行向学校捐赠的行为，系非公益性捐赠，不得税前扣除。
　　中国红十字基金会是公益性社会团体，企业向其捐赠的行为属于公益性捐赠，按相关规定，不超过年度利润总额12%的部分，允许税前扣除。在对公益性捐赠支出计算扣除时，应先扣除以前年度结转的捐赠支出，再扣除当年发生的捐赠支出。
　　3.捐赠扣除
　　自行捐赠给当地学校14.7万元，不允许税前扣除。
　　公益性捐赠扣除限额为100*12%=12万元。应先扣减2016年9月1号以后结转的公益性捐赠2万元。本年捐赠15万元，可税前扣除12-2=10万元，剩余部分（5万元）结转以后扣除。
　　4.申报表填写
　　《捐赠支出及纳税调整明细表》
　　次
　　项 目
　　账载金额
　　以前年度结转可扣除的捐赠额
　　按税收规定计算的扣除限额
　　税收金额
　　纳税调增金额
　　纳税调减金额
　　可结转以后年度扣除的捐赠额
　　1
　　2
　　3
　　4
　　5
　　6
　　7
　　1
　　一、非公益性捐赠
　　14.7
　　*
　　*
　　*
　　14.7
　　*
　　*
　　2
　　二、全额扣除的公益性捐赠
　　0
　　*
　　*
　　0
　　*
　　*
　　*
　　3
　　三、限额扣除的公益性捐赠(4+5+6+7)
　　15
　　2
　　12
　　10
　　5
　　2
　　5
　　4
　　前三年度（　　年）
　　*
　　?
　　*
　　*
　　*
　　?
　　*
　　5
　　前二年度（　　年）
　　*
　　?
　　*
　　*
　　*
　　?
　　?
　　6
　　前一年度（　2016　年）
　　*
　　2
　　*
　　*
　　*
　　2
　　?
　　7
　　本 ?年（　2017　年）
　　15
　　*
　　12
　　10
　　5
　　*
　　5
　　8
　　合计（1+2+3）
　　29.7
　　2
　　12
　　10
　　19.7
　　2
　　5
　　填表注意事项：本表第7行第四列“税收金额”栏是分析填报，计算捐赠扣除限额，先抵减以前年度结转额，如有余额，与第7行第1列相比较，填孰小值。如抵减余额小，计算调增金额及可结转以后年度扣除的捐赠额。
　　表间关系：第8行第1列＝表A105000第17行第1列；第8行第4列＝表A105000第17行第2列；第8行第5列＝表A105000第17行第3列；第8行第6列＝表A105000第17行第4列。
　　TPSZSMART按：
　　问题思考：将该账面成本8万元，公允价值10万元的自产货物进行捐赠是否应该同时填报“A105010视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表”,如需要该如何填报？

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