自来水公司销售自来水，适用简易计税方法计税，适用征收率为3%，因此建筑业企业支付给自来水公司的水费，通常会取得自来水公司所开具征收率为3%的增值税专用发票；所收取的分包方等实际使用单位耗用的水费，可向其自行开具增值税发票，按照13%的税率计提销项税额。
　　可见，水费的销项税率大于其进项征收率，非自来水公司的纳税人转售自来水，将面临税负增加的问题，这种情形在物业管理服务中尤为突出。为稳定营改增后物业公司税负水平，税务总局于2016年8月发布了《税务总局关于物业管理服务中收取的自来水水费增值税问题的公告》（税务总局公告2016年第54号），允许提供物业管理服务的纳税人，向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。
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　　但对于建筑业企业在施工现场转售自来水所收取的水费，能否适用上述差额简易计税方法计税，存在一定的争议。笔者认为，在相关政策明确之前，建筑业企业此类业务不属于提供物业管理服务，不适用差额简易计税方法计税，应比照前文所述电费的方法进行税会处理。
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　　例 ? 环球建设有限公司某项目部2016年10月25日向自来水公司交纳水费10300元，取得自来水公司开具的抬头为环球建设有限公司的增值税专用发票1张，金额10000元，税额300元。根据水费使用情况分摊表，专业分包单位甲公司和劳务分包单位乙公司应分别承担2260元和1130元。环球建设有限公司于2016年11月12日收到分包单位交纳的税费款项，并向其开具了增值税专用发票。
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　　1、向自来水公司交纳水费并取得专用发票，在10月税款所属期认证并申报抵扣，将金额10000元，税额300元填报在增值税纳税申报表附列资料（二）相应栏次。
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　　2、交费时会计处理如下：
　　借：其他应收款? 10000
　　? ? ? ?应交税费—应交增值税（进项税额） 300
　　贷：银行存款? 10300
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　　3、收取分包单位交纳水费并向对方开具专用发票时，在11月税款所属期，将金额3000元（2260÷1.13+1130÷1.13），税额390元（260+130）填报在增值税纳税申报表附列资料（一）相应栏次。
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　　4、收费时会计处理如下：
　　借：银行存款? 3390
　　贷：其他应收款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?3000
　　? ? ? ? ? 应交税费—应交增值税（销项税额） 390
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　　5、若该项目部适用一般计税方法计税，无需再做税务处理，直接将其他应收款科目余额7000元（10000-3000）转入成本科目即可，假定所耗水费用于施工现场办公用。
　　借：工程施工—间接费用? 7000
　　贷：预付账款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?7000
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　　6、若该项目部适用简易计税方法计税，须将自耗水费部分对应的进项税额在10月税款所属期转出，应转出金额为(10300-2260-1130)÷1.03×3%=201.26元。
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　　借：其他应收款? 201.26
　　贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出）201.26
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　　借：工程施工—间接费用 ? ?7201.26
　　贷：其他应收款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?7201.26
　　假定，相关政策明确建筑业企业转售自来水适用差额简易计税方法计税，建筑业企业应分不同情况进行税会处理：
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　　一是由于分摊价格或耗用量等原因，导致建筑业企业向实际使用单位收取的水费大于向自来水公司交纳的水费。这种情况下，建筑业企业本身不承担水费成本，属于单纯的转售自来水业务，以向实际使用单位收取的自来水水费，扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。所收取的分包方等实际使用单位耗用的水费，可按3%的征收率向其全额开具增值税发票。建筑业企业提供建筑服务未耗用水费，自然也不存在进项税额抵扣问题。
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　　二是建筑业企业向实际使用单位收取的水费小于向自来水公司交纳的水费，相当于建筑业企业本身也耗用了部分水费。这种情况下，建筑业企业对转售部分相当于是等额收付，应纳税额为零，自用部分的进项税额需依用途分不同情况处理，用于一般计税方法计税项目的，可自销项税额中抵扣进项税额，用于简易计税方法计税项目的，应做进项税额转出，计入相应成本。
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　　例 ?昆仑建设有限公司某项目部2016年10月25日向自来水公司交纳水费10300元，取得自来水公司开具的抬头为昆仑建设有限公司的增值税专用发票1张，金额10000元，税额300元。假定建筑业企业转售自来水，适用差额简易计税方法计税。
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　　（1）2016年10月25日向自来水公司交纳水费并取得专用发票，属于简易计税方法计税项目，对应进项税额不得抵扣，但由于向实际使用单位收取水费情况不明，昆仑建设公司在10月税款所属期认证专票并申报抵扣，将金额10000元，税额300元填报在增值税纳税申报表附列资料（二）相应栏次。
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　　（2）昆仑建设有限公司交费时会计处理如下：
　　借：其他应收款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?10000
　　? ? ? ? 应交税费—应交增值税（进项税额） 300
　　? ? ?贷：银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 10300
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　　（3）假定根据水费使用情况分摊表，专业分包单位甲公司和劳务分包单位乙公司分别应承担5150元和6180元。昆仑建设有限公司于2016年11月12日收到分包单位交纳的税费款项，甲乙公司提出开具专用发票要求。昆仑建设公司税会处理如下：
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　　①2016年11月12日向甲公司和乙公司开具增值税专用发票，金额分别为5000元（5150÷1.03）和6000元（6180÷1.03），税额分别为150元（5000×3%）和180元（6000×3%）。
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　　借：银行存款 ? ? ? ? ? ?11330
　　? ?贷：其他应收款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 11000
　　? ? ? ? ? ?应交税费—应交增值税（简易计税） 330
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　　②2016年11月税款所属期将前期申报抵扣的300元进项税额全部转出，填入申报表附列资料（二）相应栏次中。
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　　借：其他应收款 ? ? ? ?300
　　? ?贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） 300
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　　③2016年11月税款所属期，在申报表附列资料（一）第12行第1列填写不含税销售额11000元（5000+6000），第2列填写应纳税额330元（150+180），第12列填写扣除项目金额10300元；在申报表附列资料（三）第6行第1列、第3列、第4列、第5列填写10300元。
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　　借：应交税费—应交增值税（简易计税）300
　　? ?贷：其他应收款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 300
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　　④转售自来水应纳税额为应交税费—应交增值税（简易计税）科目贷方余额330-300=30元，申报后缴纳。
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　　借：应交税费—应交增值税（简易计税） ?30
　　? ?贷：银行存款 ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ?30
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　　⑤将其他应收款贷方余额1000元确认为其他业务收入或冲减合同成本。
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　　借：其他应收款 ?1000
　　? ?贷：其他业务收入 ?1000
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　　（4）假定根据水费使用情况分摊表，专业分包单位甲公司和劳务分包单位乙公司应承担的金额小于昆仑建设公司交纳的金额，昆仑公司应将转售收费视为两笔业务，一是转售部分视作等额收付水费，应纳税额为零，二是差额部分视为自用水费，按照水费用途对应的计税方法进行相应税会处理，具体操作可参见上期文章。

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