五、工效挂钩工资的计算
　　（一）、系数挂钩效益工资的计算：
　　效益工资计算公式：
　　本年实现效益—效益基数
　　效益工资=----------------------------------×工资基数×挂钩系数
　　效益基数+工资基数×挂钩系数
　　公式的推算：
　　工资增长率≤效益增长率
　　工资基数×挂钩系数+效益工资
　　工资增长率=-------------------------------------×
　　工资基数×挂钩系数
　　本年实现效益-效益工资
　　效益增长率=---------------------------×
　　效益基数
　　工资基数×挂钩系数+效益工资　　　本年实现效益-效益工资
　　------------------------------------≤--------------------------------
　　工资基数×挂钩系数　　　　　　　　　效益基数
　　当工资增长率等于效益增长率时，效益工资更大，即本年实现的的新增效益全部用于发放工资。
　　（工资基数×挂钩系数+效益工资）×效益基数=工资基数×挂钩系数×（本年实现效益-效益工资）
　　效益工资×效益基数+工资基数×挂钩系数×效益基数=工资基数×挂钩系数×本年实现效益-工资基数×挂钩系数×效益基数
　　效益工资×（效益基数+工资基数×挂钩系数）=工资基数×挂钩系数×（本年实现效益-效益基数）
　　本年实现效益—效益基数
　　效益工资=-----------------------------------×工资基数×挂钩系数
　　效益基数+工资基数×挂钩系数
　　例：某企业2004年平均职工人数为100人，税前扣除的工资总额为360万元，其中效益工资60万元，会计利润为80万元，新工资基金结余40万元，老工资基金结余10万元。2005年由新增加人员10人，实际发放并已税前扣除工资528万元，会计利润200万元。国资委审定该企业2005年挂钩系数为1。该企业其他方面不需要纳税调整，计算该企业2005年应缴纳的企业所得税。
　　解：效益基数=80+60=140
　　工资基数=110×(360÷100÷12)×12=396
　　实现效益=200+（528-396）=332
　　332—140
　　效益工资=-------------------×396×1=142
　　140+396×1
　　142÷396×=30%<45%
　　可提取的效益工资=396×25%+（142-396×25%）×50%=120.5
　　在动用新老工资基金前可税前扣除的工资限额120.5+396=516.5
　　516.5<实际发放数528，其中11.5万元应动用新老基金结余来抵补2005效益工资不足的部分。可动用的老基金结余为10万元,企业首先应用老基金结余,但不能税前扣除。仍有1.5万元不足的部分，以新工资基金结余抵补，并可以在税前扣除。
　　该企业2005年应纳税所得额为在会计利润200万元的基础上调增老基金抵补效益工资的10万元的金额，即210万元。
　　2005年应纳企业所得税额=210×33%=69.3（万元）
　　（二）定率挂钩效益工资的计算
　　例：某企业经劳动保障部门审定，实行定率挂钩办法计算效益工资，挂钩比率是5%。2004年该企业实现利润100万元，税前扣除工资40万元，2005年实现利润99万元，已发放工资44万元，。计算该企业2005年可计提的效益工资。
　　解：该企业效益基数为100万元，实现效益99+（44-40）=103，实现效益大于效益基数。
　　可计提效益工资100×5%=5
　　问题是企业扣减了效益工资后，实现的效益只剩下98万元，又小于企业效益基数，企业要不要扣减2万元的效益工资，以使实现效益不低于效益基数。下面的例子可以解释这个问题。
　　例：某企业经劳动保障部门审定，实行定率挂钩办法计算效益工资，挂钩比率是5%。2004年该企业实现利润100万元，税前扣除工资40万元，2005年实现利润97万元，已发放工资40万元。计算该企业2005年可税前扣除的工资。
　　解：该企业本年实现效益小于效益基数，应当扣减税前扣除工资。扣减金额：
　　100×5%=5
　　企业可税前扣除的工资金额；为40-5=35
　　同样一个问题，纳税人扣除了效益工资后，实际的效益为102万元。纳税人是不是可以因为此时的效益超过了效益基数再计提2万元的效益工资？
　　在处理这两个问题中，应当按照同一个逻辑。如果在前一个例子中可以计提了效益工资后为维持以前的效益基数，而扣减效益工资，那么在后一个例子中，企业也可以因为扣减了效益工资后，实现的效益又超过了效益基数，企业也可以因此而补提效益工资。企业在后一个例子中补提效益工资显然是违背政策的，所以在前一个例子中，企业也不应扣减效益工资。
　　目前定率挂钩的办法与税务总局对工效挂钩的要求有一定的差异，不符合两低于的原则。
　　（三）两低于挂钩办法
　　例：某有限责任公司经股东会决议，职工集体协商，实行两低于挂历钩办法。该企业2004年平均职工人数为100人，税前扣除的工资总额为360万元，其中效益工资60万元，会计利润为180万元，新工资基金结余40万元，老工资基金结余10万元。2005年由新增加人员10人，实际发放并已税前扣除工资528万元，会计利润50万元。该企业2005年其他方面不需要纳税调整，计算该企业2005年应纳企业所得税额。
　　解：效益基数=180+60=240
　　工资基数=110×(360÷100÷12)×12=396
　　实现效益=50+（528-396）=182
　　182—240
　　效益工资=-----------------------×396=-33
　　240+396
　　2005年可税前扣除工资=396-33=363
　　应调增应纳税所得额：528-363=165
　　应纳所得税额：50+165=215
　　应缴纳企业所得税：215×33%=70.95（万元）
　　六、工资附加税前扣除政策
　　政策内容
　　纳税人的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照计税工资总额的百分之二、百分之十四、百分之一点五计算扣除。
　　事业单位、社会团体、民办非企业单位的职工工会经费、职工福利费、职工教育经费，分别按照前款规定允许税前扣除标准工资总额的2%、14%、1.5%计算扣除。但原来在有关费用中直接列支的，在计算应纳税所得额时不得扣除。

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