2019年7月26日，业内普遍转发了《税务总局深圳市税务局关于个人所得税征收管理有关问题的公告》（以下简称“4号公告”），公告核心内容有五：
　　（1）个人临开税务发票按不含税0.8%核定征收个人所得税款；
　　（2）代开不代征，即个人代开综合所得发票，个税由支付方预扣预缴（类似江苏国税1号公告下的发票栏备注“个人所得税由支付方代扣代缴模式”）；
　　（3）港澳台及外籍参照税收安排执行，不适用公告政策；
　　（4）本地建安工程项目可按0.2%税率核定征收个人所得税；
　　（5）出租车（如非雇佣制）行业定期定额征收；
　　其中对于第（1）、第（2）项优惠，或许很多“筹划”思路开始涌动，但笔者在专业角度认为，（1）、（2）并非不可用，而是应“正确用”，真正符合条件的情形不多，而并非简单的找一个深圳居民代开发票这么“简单粗暴”使用，否则就是用“生命做税收筹划”，风险极大。
　　一、判定是否适用核定的政策实质在于是“经营所得”，还是“综合所得”
　　首先，4号公告政策适用的“经营所得”，而非劳务报酬或其他综合所得。而且应当是“临时”，而非“持续”。
　　《4号公告》规定，对在本市范围内未办理税务登记证，临时从事生产、经营的零散税收纳税人在代开增值税发票时，按纳税人开票金额（不含增值税）的0.8％核定征收个人所得税税款。此处应重点关注“从事生产、经营所得”的零散纳税人，而非“取得所得”的纳税人。举例而言，如果某深圳居民对外提供了一次法律咨询服务，收费30万，是否满足上述条件？根据4号公告，如果是“经营所得”，符合条件可以按0.8%核定；如是“劳务报酬”，则适用代开不代征规则，由支付方参照劳务报酬预扣预缴税率表扣缴个人所得税（80%计入收入额，适用40%税率），次年并入综合所得汇算清缴（此处还有按次纳税不享受小规模纳税人10万元以下免税的问题）。
　　我国税法下的“经营所得”与“劳务报酬”的界限相对模糊，但有一项判定是客观的，即是否领取“营业执照”和“持续经营”。笔者的理解，深圳国税4号公告的政策精神，应当是给予事实从事经营活动但未领取执照（或理解为“非持续经营主体”）的征税对象单次或少量应税劳务提供一种简易的征管方式，而并对该无照经营主体进行持续核定。
　　附表1：个税法实施条例下的劳务报酬、经营所得对比表
　　劳务报酬所得
　　经营所得
　　劳务报酬所得，指个人从事劳务取得的所得，包括从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、表演、广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办服务以及其他劳务取得的所得
　　经营所得，是指：
　　1.个人通过在中国境内注册登记的个体工商户、个人独资企业、合伙企业从事生产、经营活动取得的所得；
　　2.个人依法取得执照，从事办学、医疗、咨询以及其他有偿服务活动取得的所得
　　二、经营形式、风险承担、持续经营场所举证有利于认定“经营所得”，享受持续核定政策
　　其实，在4号公告出台的同时，深圳国税发布了《关于经营所得核定征收个人所得税有关问题的公告》（以下称“3号公告”），3号公告对核定的适用范围作了比较明确的规定：
　　经营所得核定征收个人所得税，适用于深圳市范围内核定征收“经营所得”项目应纳个人所得税的个体工商户业主、个人独资企业投资者和合伙企业个人合伙人，以及虽未取得经营证照，但办理了临时税务登记证、有固定经营场所从事持续生产经营的个人纳税人。
　　笔者认为，3号公告是一个有导向性的文件，对于希望享受持续核定政策的主体，应当办理登记或通过固定场所持续营业（类似国际税收协定下的固定基地）。当然，场所固定并非指“固化”，对于轻资产行业，特别代理型和劳务型经营，其行业特性决定，但只要有固定注册地，并有持续提供一项以上服务，均有利于对“经营所得”认定。同时，在业务实质上，应更突出“经营”而非“劳务”性质。举例而言，如一项法律尽调服务，A公司委托B工作室承接，由B工作室签署合同并收取服务费用，B组织自然人C、D、E完成，C、D、E按小时计酬。这个交易环节中，B取得的是“经营所得”，C、D、E取得的是“劳务报酬”。
　　本文仅做探讨使用。
　　《税务总局深圳市关于经营所得核定征收个人所得税有关问题的公告》（“3号公告”）附件：
　　附表1：
　　个人所得税核定征收率表（按月）
　　序号
　　月度经营收入
　　征收率（%）
　　1
　　10万元（含）以下的
　　0
　　2
　　10万元以上至30万元（含）以下的
　　0.8
　　3
　　30万元以上的
　　1
　　附表2：
　　个人所得税核定应税所得率表
　　行? 业
　　应税所得率(%)
　　A农、林、牧、渔业；B采矿业；C制造业；D电力、热力、燃气及水生产和供应业；E建筑业；F批发和零售业；G交通运输、仓储和邮政业；H住宿和餐饮业；I信息传输、软件和信息技术服务业；J金融业；K房地产业；L租赁和商务服务业；M科学研究和技术服务业；N水利、环境和公共设施管理业；O居民服务、修理和其他服务业；P教育；Q卫生和社会工作；R文化、体育和娱乐业（90娱乐业除外）；S公共管理、社会保障和社会组织；T国际组织
　　5
　　90娱乐业
　　20

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