企业所得税汇算清缴正在进行中，不少纳税人前来咨询，社会保险费滞纳金能否税前扣除？笔者认为，还需从社会保险费滞纳金的本质来分析。
　　案例
　　因逾期缴纳员工社会保险费，A公司2017年补缴所欠社会保险费时，被社会保险费征收机构加收2.87万元滞纳金。在办理2017年度企业所得税纳税申报时，A公司认为，根据《企业所得税法》第十条的规定，不允许税前扣除的只有税收滞纳金，这笔社保费滞纳金不属于税收滞纳金，因此，可以税前扣除。
　　但主管税务机关认为，A公司因逾期缴纳社会保险费而被加收的滞纳金，与2017年度企业所得税的应税收入无关，也不属于准予税前扣除的正常经营性支出，按照规定不得税前扣除。
　　分析
　　实务中，不同领域的滞纳金，企业所得税税前扣除的规定不同。
　　滞纳金是用以应对迟滞履行金钱给付义务的措施，适用的范围既包括行政行为，也包括民事行为。2012年1月1日起施行的《行政强制法》，将滞纳金纳入了行政强制执行的范畴；2017年1月1日开始施行的《中国人民银行关于信用卡业务有关事项的通知》，明确取消了滞纳金，由发卡机构和持卡人协议约定违约金。由此可见，滞纳金正逐步从民事领域退出，其行政属性正在明朗化。
　　根据《企业所得税法》第十条的规定，税收滞纳金在计算应纳税所得额时不得税前扣除。而其他滞纳金能否税前扣除，法律目前没有特别明确的规定。但《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，准予在计算应纳税所得额时扣除；同时，第十条第八项规定了与取得收入无关的其他支出禁止税前扣除。
　　由此可见，民事领域的滞纳金具有《合同法》违约金的固有属性，是与企业所得税应税收入相关的、准予税前扣除的正常的经营性支出，依据《企业所得税法》第八条及《企业所得税年度纳税申报表（A类，2017年版）》的相关规定，可以税前扣除；行政法领域的滞纳金，是与企业所得税应税收入无关的、非正常的经营性支出，依据《企业所得税法》第八条及第十条第八项的规定，不得税前扣除。
　　那么，社会保险费滞纳金又应如何认定呢？2011年7月1日起施行的《社会保险法》第八十六条规定，用人单位未按时足额缴纳社会保险费的，由社会保险费征收机构责令限期缴纳或者补足，并自欠缴之日起，按日加收万分之五的滞纳金。
　　应当说明的是，用人单位不缴纳社会保险费，违背的是行政管理法，其法律关系是征缴部门与用人单位之间管理与被管理的行政关系，并非劳动争议当事人之间的民事关系。更高人民法院《关于企业为职工补缴养老保险费引发纠纷问题的答复》也对此予以了明确，因社保机构对用人单位欠缴费用负有征缴的义务，如果劳动者、用人单位与社保机构就欠费等发生争议，是征收与缴纳之间的纠纷，属于行政管理的范畴，带有社会管理性质，不是单一的劳动者与用人单位之间的社保争议。由此可知，作为行政法领域滞纳金，根据《行政强制法》第四十五条所规定的间接强制执行方式，社会保险费滞纳金是通过给用人单位增加额外金钱负担的方式，促使用人单位尽快履行行政决定，避免直接强制带来的对抗或冲突。
　　因此，笔者认为，A公司因逾期缴纳社会保险费所被加收的滞纳金，与其2017年度企业所得税的应税收入无关，也不属于准予税前扣除的正常经营性支出，因此，不得在企业所得税税前扣除。
　　启示
　　实务中，社会保险费滞纳金能否在企业所得税税前扣除，争议的焦点主要是，社会保险费滞纳金如何认定，以及税收滞纳金以外的滞纳金能否税前扣除。笔者认为，滞纳金是一个行政和民事领域都有使用的术语，不同领域的滞纳金，其企业所得税税前扣除的规定存在差异，因此，企业应予以关注。
　　同时，社会保险费滞纳金本质上属于违法支出，与企业所得税的应税收入无关，也不属于准予税前扣除的正常经营性支出，不得在企业所得税税前扣除。因此，建议主管部门对不同领域的滞纳金予以界定，明确解释社会保险费滞纳金的性质及其不得税前扣除的法律依据，便于实际操作，避免征纳争议。
　　（作者单位：湖北省国税局、湖北省汉川市国税局）

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