近日，税务总局出台《关于进一步简便优化部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》(税务总局公告2020年第19号，以下简称“19号公告”)，对在一个纳税年度内全部月份均在同一单位取得工资薪金所得，且全年工资薪金收入不超过6万元的居民个人，单位在按月支付工资预扣预缴个人所得税时，自2021年1月1日起，累计减除费用自1月份起就直接按照全年6万元计算扣除。以后月份计税时均按6万元计扣，不再调整。
　　对于年度工资薪金不高，且月度收入波动较大的纳税人来说，这无疑是一个利好的政策，不会因此产生预缴税款，造成年度汇算退税。
　　一：纳税人适用直接扣除政策需要具备四个条件
　　按照19号公告规定，2021年能够享受从1月份即直接扣除6万元基本减除费用的纳税人，需要同时具备以下四个条件：
　　条件一：居民个人
　　《个人所得税法》规定，在中国境内有住所，或者无住所而一个纳税年度内在中国境内居住累计满183天的个人。居民个人取得工资薪金所得，按照累计预扣法，由支付单位按月预扣预缴个人所得税。纳税人在次年3月1日到6月30日内，就上年取得的综合所得(工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得)进行汇算清缴。
　　条件二：取得工资薪金或是按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得
　　《个人所得税法实施条例》规定，工资、薪金所得，是指个人因任职或者受雇取得的工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴以及与任职或者受雇有关的其他所得。按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬个人所得税的，依照《关于个人所得税法修改后有关优惠政策衔接问题的通知》(财税〔2018〕164号)和《税务总局关于完善调整部分纳税人个人所得税预扣预缴方法的公告》(税务总局公告2020年第13号)规定，主要有三种：一是保险代理人佣金收入，二是证券经纪人佣金收入，三是在校学生实习取得的劳务报酬。
　　条件三：任职稳定
　　纳税人在2020年1月-12月，均在同一单位取得工资薪金收入，或是取得按照累计预扣法预扣预缴劳务报酬所得。判定是否任职稳定，可以通过扣缴记录是否连续完整来判定，即单位是否全年12个月均履行扣缴义务并申报。
　　条件四：上年工资薪金收入不超过6万元
　　以2021年为例，纳税人2020年全年在同一单位取得工资薪金收入或者劳务报酬收入不超过6万元。劳务报酬收入，是“收入”不是“收入额”，不是按依法减除百分之二十的费用后余额的收入额。
　　全年工资薪金收入包括全年一次性奖金等各类工资薪金所得，且不扣减任何费用及免税收入。不过，对于2020年取得的税法规定不并入综合所得，单独计税的工资薪金类所得，如：上市公司股权激励所得，解除劳动关系、提前退休、内部退养的一次性补偿收入所得，单位低价向职工售房所得，不并入2020年工资薪金收入。
　　二：从两个案例看政策执行
　　【案例一】小李、小王是居民个人，均在A公司任职：
　　1.小李2019年参加工作，2020年4月到A公司任职，实行弹性工资制。2020年4月-12月份，小李在A公司共取得工资薪金50000元，A公司依法为其办理了2020年4月-12月份工资薪金个人所得税全员全额扣缴申报。2021年小李继续在A公司任职，1月份取得保底工资2000元，业绩提成10000元。
　　2.小王2019年参加工作起就在A公司任职，实行弹性工资制。2020年1月-12月份，小王在A公司共取得工资薪金58000元，A公司依法为其办理了2020年1月-12月份工资薪金个人所得税全员全额扣缴申报，预扣个人所得税240元。2021年小王继续在A公司任职，1月份取得保底工资2000元，业绩提成15000元。
　　【问题】公司2021年1月如何扣缴小李和小王的个人所得税?(不考虑专项扣除、专项附加扣除和依法确定的其他扣除)
　　【解析】
　　对照19号公告适用“累计减除费用自1月份起就直接按照全年6万元计算扣除”政策的四个条件来看：
　　1.小李2020年不是全年12个月全部在A公司任职，且工资薪金收入不超过6万元，不符合政策适用条件。2021年1月应依法扣缴个人所得税
　　(2000+10000-5000)*3%=210(元)
　　2.小王2020年全年12个月均在A公司任职，工资薪金收入不超过6万元，符合政策适用条件。2021年1月应依法扣缴个人所得税
　　工资薪金收入2000+15000=17000(元)，不超过6万元，无须扣缴个人所得税
　　按照19号公告规定，“在纳税人累计收入不超过6万元的月份，暂不预扣预缴个人所得税”的，扣缴义务人也应当按规定办理全员全额扣缴申报，按月申报小王的累计工资薪金收入，待其累计收入超过6万元的当月及年内后续月份，再预扣预缴个人所得税。
　　【案例二】
　　假定【案例一】中，小王除在A公司任职外，还自2019年起利用业务时间在B公司兼职，2020年按月取得工资薪金收入4000元(累计48000元)。2021年1月，小王在继续在A公司任职，当月取得保底工资2000元，业绩提成15000元;继续在B公司任职，当月取得工资薪金5000元。
　　【问题】小王是否符合19号公告规定的条件，2021年1月A公司、B公司应如何扣缴个人所得税?
　　【解析】
　　19号公告规定适用“累计减除费用自1月份起就直接按照全年6万元计算扣除”政策，以纳税人在同一个单位取得工资薪金为前提。对于居民个人在两处以上取得工资薪金所得，没有限制。对于A公司、B公司来说，小王2020年全年12月均在本单位任职并取得全年不超过6万元的工资薪金，符合政策适用条件。2021年1月应依法扣缴个人所得税
　　A公司：工资薪金收入2000+15000=17000(元)，不超过6万元，无须扣缴个人所得税
　　B公司：工资薪金收入5000元，不超过6万元，无须扣缴个人所得税
　　三、需要特别注意的事项
　　对于同一个单位，既有上年工资薪金收入超过6万元的高薪人员，也有上年工资薪金收入不超过6万元的低薪人员;既有上年全年12个月均在单位任职的人员，也有上年只有部分月份在单位任职的人员。扣缴义务人需要对照19号公告规定的条件，对单位员工逐一判定，并在预扣预缴申报中适用不一样的处理，需要仔细甄别，避免混乱，带来不必要的麻烦。

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