莫把“三流”一致当圣经?
　　----且谈表见代理下的企业税会处理
　　在实际工作中，部分税务执法人员常常将票、货、款三流一致奉为圣经，对于三流不一致的，轻则补税罚款，重则定性虚开发票移送公安。然而事实上，因交易的性质、交易的双方、合同的效力等多种因素的影响，有时，企业票、货、款三流不可能从形式上一致，而此时，税务执法人员一味追求形式上的三流一致，而不看交易的实质，未免偏驳。
　　?
　　例如在企业经营活动中，有时会遇到行为人没有代理权、超越代理权或者代理权终止后以被代理人名义订立合同，相对人有理由相信行为人有代理权，该代理行为有效在合同法上认定有效，企业要承担相应权利义务，即表见代理的情况，此时三流往往很难一致。
　　?
　　例：A公司为一般纳税人，与B公司长期有业务往来。甲为A公司业务员，负责A公司对B公司的产品销售。2014年3月，甲从A公司离职。2014年4月，甲持A公司已加盖公章的空白合同，以A公司名义与B公司签定货物买卖合同，合同约定货款为117万元，甲于2014年5月将货物送至B公司所在地，B公司验收后，当日付款。2014年5月，甲将货物送至B公司，并要求B公司直接付款给甲。因B公司与A公司为长期合作关系，B公司直接将货款转账到A公司银行账户，并电话通知了A公司，发现甲是冒用A公司名义与其签定合同。
　　?
　　A、B公司经协商，并咨询律师事务所，认定该合同为表见代理，A公司于2014年6月开具了与货物相符的增值税专用发票给B公司。2014年7月，甲向法院提起诉讼，要求A公司支付其收到的货款100万元。A公司经与律师事务所咨询，认为会败诉，很大可能会支付给甲100万元收到的B公司款项，但是可以提起反诉，认定甲为侵权，要求甲公司赔偿。
　　?
　　2014年8月，法院判定，A公司为不当得利，但B公司支付给A公司款项117万元中，有17万元为A公司缴纳的增值税，判决A公司向甲支付人民币100万元。同时，认定，甲在该合同中假借A公司名义签订合同，构成侵权，赔偿A公司2万元。
　　?
　　2014年10月，A公司被当地国税稽查局立案稽查，检查人员认定，由于货物实际为甲所有，而资金打给了A公司，票为A公司所开，票货款三流不一致，认为A公司为虚开增值税专用发票，同时发出认定虚开通知书给B公司所在地X国税稽查局，X稽查局经检查，认为B公司为善意取得，要求B公司作进项转出，同时不予加收滞纳金。
　　?
　　上述案例中，A公司是否构成虚开，有没有权利开具增值税专用发票给B公司呢？
　　?
　　依据《合同法》百三十六条规定，出卖人应当按照约定或交易习惯向买受人交付提取标的物单证以外的单证和资料。而出卖人开具发票单证并交付给买受人明显属于按交易习惯应承担和享有的权利义务。
　　?
　　同时，依据《合同法》第四十九条规定：“行为人没有代理权、超越代理权或者代理权终止后以被代理人名义订立合同，相对人有理由相信行为人有代理权的，该代理行为有效。”同时，依据《民法通则》第六十三条的规定，该代理行为产生的合同权利义务由被代理人承担。
　　?
　　也就是说，甲以A公司名义签订合同构成表见代理情况下， A公司作为被代理方，需要承担合同规定的权利与义务。同时，因为开具发票单证并交付给B公司属于按交易习惯A公司应承担和享有的权利义务，所以，依据《合同法》A公司作为出卖方，有权利开具增值税专用发票给B公司。
　　?
　　同时，依据《发票管理办法》第十九条规定：“销售商品、提供服务以及从事其他经营活动的单位和个人，对外发生经营业务收取款项，收款方应当向付款方开具发票；特殊情况下，由付款方向收款方开具发票”。而A公司作为合同权利义务的承担方，与B公司发生了经营活动并收取了款项，符合上述规定，因此，依据发票管理办法的规定，A公司同样有权利开具发票。
　　?
　　事实上，税务总局办公厅《关于〈税务总局关于纳税人对外开具增值税专用发票有关问题的公告〉的解读》，款规定，对于先卖后买，不认定为虚开增值税专用发票。而在上述案中，A公司实质上属于一种先卖后买行为，即先向B公司销售货物，后向甲支付货款100万元，只不过该先卖后买中的先卖是由甲代为执行的特殊情况。
　　?
　　所以，既然上述A与B之间行为实质为先卖后买，A公司自然不构成虚开，而B公司取得的增值税专用发票也自然能够抵扣税款。同时，A公司在会计上肯定要确认收入。
　　?
　　会计处理：?
　　2014年5月，收到B公司打来的货款117万时，由于不清楚该款项具体原因，?
　　借：银行存款? 117
　　?
　　? 货：其他应付款? 117
　　?
　　2014年6月，确认为表见代理，并开具增值税专用发票，此时销售成立，确认收入。?
　　借：其他应付款? 117
　　?
　　? 货：主营业务收入 100
　　?
　　? 应交税费---应交增值税? 17
　　2014年7月，甲向法院提起诉讼，A公司应确认预计负债，而该预计负债实质上是A公司确认收入所对应的产品成本，所以：?
　　借：主营业务成本100
　　?
　　? 货：预计负债 100
　　?
　　2014年8月法院判决后生效后，由于其中的2万元实质上是A公司获得的侵权赔偿，所以：?
　　借：预计负债 100
　　?
　　货：银行存款 98
　　?
　　营业外收入 2
　　总结：在经营活动中，当第三方假借公司名义与相对人签定合同，进行货物销售，此时如果构成表见代理，税务机关如果按照口口相传的三流一致的“经验”来定案，一味追求形式上的票货款三流一致，而忽略交易本质，认定被代理企业为虚开增值税专用发票，而不是依照法律来定案，既是税收行政权力对民事权利的肆意侵夺，也是对纳税人的显失公平。
　　?
　　《郑州人和新天地投资管理有限公司与郑州市二七区税务局税收管理纠纷一案行政判决书》中，法院明确，对于税务机关征税涉及对合同性质等情况认定的前提时，应依据合同法对合同进行认定。即在税法没有明确规定的情况下，对于企业交易的认定，应该依据合同法的规定，确定交易实质，从而确定企业是否违规。而不是依据税务机关内部口口相传的三流一致的“经验”来定案。
　　相关问题——
　　善意取得的增值税专用发票问题再探析?<张伟>? 善意取得虚开增值税专用发票案例实务解析 <刘天永>
　　善意取得虚开增值税专用发票案例<刘忠月>?增值税抵扣权的保护与善意接受虚开票规则的协调?<赵国庆>
　　相关法规——国税发[1997]134号 税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知
　　国税发[2000]182号 税务总局关于《税务总局关于纳税人取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知》的补充通知
　　国税发[2000]187号 税务总局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票处理问题的通知
　　国税函[2003]112号 税务总局关于外商投资企业和外国企业通过虚开增值税专用发票购进的货物所得税处理问题的批复
　　国税函[2007]1240号 税务总局关于纳税人善意取得虚开增值税专用发票已抵扣税款加收滞纳金问题的批复
　　税务总局公告2012年第33号 税务总局关于纳税人虚开增值税专用发票征补税款问题的公告?
　　浙地税二[2001]3号 浙江省地方税务局关于企业所得税若干政策问题的通知
　　苏国税函[2003]37号 江苏省税务局关于纳税人善意取得虚开的增值税专用发票有关问题的批复
　　苏国税函[2006]70号 江苏省税务局关于纳税人善意取得虚开的增值税抵扣凭证能否作为企业所得税税前列支依据问题的批复
　　京地税企[2003]114号 北京市地方税务局关于企业因善意取得虚开增值税专用发票有关企业所得税处理问题的批复?

【陕西财税代办|联创财税】:专业为广大企业及创业者提供注册公司、代理记账、公司(工商)注册、商标注册、公司变更、公司注销、税务筹划等专业财税服务，为您解答各种工商财税疑难问题，如有需要，欢迎来电咨询办理！服务热线:180-4900-5268(同微信)，免费创业辅导。
本文地址: https://www.sxcaishui.com/binxian_item/11846.html
本文标签：小规模公司注册公司公司注册注册资金
特别声明：
出于传递更多财税知识及信息之目的，本网除原创、整理之外所转载的内容，均来源于网络，版权归原作者所有；其相关阐述及结论并不代表本网观点、立场，政策法规来源以官方发布为准，政策法规引用及实务操作执行所产生的法律风险与本网无关！如您对所转载内容、署名等有异议，可与本网（info@sxlccs.com）联系，我们将在核实后及时进行相应处理。