案例：施工企业乙承包房地产开发企业甲发包的某房屋建筑安装工程，《建设工程施工合同》约定合同总价款为8000万元，包含乙方采购的石材（不含税价200万元），取得增值税专用发票。此外，合同约定水泥、混凝土和钢材由甲方提供，合计不含税价款为2000万元，取得增值税专用发票，“甲供材”不包含在合同总价款内。假设工程盈利，不考虑其他因素。
　　税务分析：由于“甲供材”不属于施工企业取得的价款和价外费用，自然不应并入其建筑服务增值税计税依据。“营改增”后，假设本案例中合同总价款是含税价，增值税计算应视不同情形而定。
　　情形1：乙方是一般纳税人，适用一般计税方法。增值税税率是11%，销项税额为8000÷(1+11%)×11%=976.79(万元)。此外，乙方采购的石材可以按规定抵扣增值税进项税额34万元。
　　情形2：乙方是一般纳税人，适用简易计税方法计税。依据财税〔2016〕36号及相关规定，一般纳税人为甲供工程提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。甲供工程，是指全部或部分设备、材料、动力由工程发包方自行采购的建筑工程。简易方法增值税征收率是3%，应纳增值税8000÷(1+3%)×3%=233.01(万元)。此外，乙方采购的石材不得抵扣增值税进项税额。【房企财税微信：jxhzhaojie】
　　会计处理：乙方取得甲供材料无需进行账务处理，可对取得的材料进行验收并登记备查。（单位：万元）
　　情形1：乙方是一般纳税人，适用一般计税方法。
　　（1）购买石材
　　借：原材料——石材? ? 200
　　应交税费——应交增值税（进项税额）34
　　贷：银行存款? ?234
　　（2）工程领用石材
　　借：工程施工——合同成本200
　　贷：原材料——石材? ? 200
　　（3）确定增值税销项税额
　　借：应收账款/银行存款等科目8000
　　贷：工程结算? ?7023.21
　　? 应交税费——应交增值税（销项税额）976.79
　　情形2：乙方是一般纳税人，适用简易计税方法计税。
　　（1）购买石材
　　借：原材料——石材?234
　　? 贷：银行存款? ?234
　　（2）工程领用石材
　　借：工程施工——合同成本234
　　? 贷：原材料——石材 234
　　（3）确定增值税税额
　　借：应收账款/银行存款等科目8000
　　贷：工程结算/预收账款等科目? 7766.99
　　? 应交税费——简易计税? 233.01

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