贷款服务结息日确定销售收入的计税问题
　　各地国税
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　　税务总局
　　税总纳便函〔2016〕71号——全面推开营改增试点12366热点问题解答（四）2016.5.11
　　金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息怎么计算缴纳增值税？
　　答：根据《财政部税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）附件3规定，金融企业发放贷款后，自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
　　山东国税
　　2016年9月16日12366营改增热点问题 ?2016.9.16
　　2、金融业纳税人咨询，银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的利息收入是否需要缴纳增值税？
　　答：根据《税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（税务总局公告 2016年第53号）文件规定，银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。
　　标注：结算日即是利息收入的增值税纳税义务发生时间，注意是计收的全部利息收入，包括收到的，也包括应该收但未收到的。
　　云南国税
　　曲靖开发区国税关于下发营改增问题解答摘编（十二）的通知2016.10.8
　　应收未收利息结息日90天内缴纳的税款，在90天后收回利息按规定缴纳增值税是否存在重复征税？未收回利息形成的多缴税金如何处理？
　　?答：不存在重复征税。90日内产生的应收利息按照权责发生制，不管是否收到都应缴纳增值税。90日后产生的应收利息按照收付实现制，收到利息时缴纳增值税，未收到利息的不缴纳增值税。
　　标注：这个问题有点没有说完整，从我们的理解看，90天内的利息依照收息要求是要作应税收入的，不管是不是收到。90天后收到还款了，其实如何对应也是个问题，比如是本金还是利息的部分呢，增值税没有特别关注这个。对应的部分原来90天内已缴过税了，收到的时候，是不能再缴税了，要不真就计缴重复了。这要结合企业的会计处理进行调整处理。
　　未收回利息多缴的税款，看来是咨询者不了解税法的规定，90天以内收不收回都计缴增值税，90天后按实际收到，这已经是增值税给予金融业的“破例”规则了。
　　但是我们要注意，在营改增之前，如果存在表外利息计算缴纳了营业税，那营改增之后是不需要再计算缴纳增值税的，这时要注意看会计记录中有无没体现为收入，如果有则是需要注意剔除后计税的。
　　杭州国税
　　2016年9月税收知识汇编 2016.10.19
　　4.我银行对个人提供的信贷业务是按季收取利息，收取的利息是否需要分摊到每个月计算缴纳增值税？
　　答：按结息日所属期确定销售收入。《税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（税务总局公告 2016年第53号)第六条规定，银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。
　　江西国税
　　2016年10月12366咨询热点问题? 2016.10.31
　　我银行对个人提供的信贷业务是按季收取利息，收取的利息是否需要分摊到每个月计算缴纳增值税？
　　答：尊敬的纳税人，您好。 根据《税务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》（税务总局公告 2016年第53号)第六条规定，银行提供贷款服务按期计收利息的，结息日当日计收的全部利息收入，均应计入结息日所属期的销售额，按照现行规定计算缴纳增值税。因此，您需要按结息日所属期确定销售收入。
　　标注：结息日所属期，比如季度或月计算销售额，不管结算是几个月的利息。不必分到各个月份中计算增值税。
　　安徽国税
　　关于金融业营改增热点难点问题?2017.1.3
　　9．纳税人持有金融商品期间取得的利息收入，其纳税义务发生时间如何确定？
　　答：纳税人持有金融商品期间取得的利息?“贷款服务”，其纳税服务发生时间为合同约定的应付利息当天，提前支付的为实际收取当天。
　　标注：安徽国税从合同约定的角度进行的解释，应付利息当天为纳税义务发生时间，如果提前支付的，则按实际收取当天。
　　【学习理解】
　　这个问题应该说是大问题之中的小问题，为何这么说呢？原则很明确，但是金融机构是不是这样执行的呢？或许政策解释中的表述存在误导，比如我们提到的以权责发生制来确定纳税义务，现在规定是结算日，这就容易误导纳税人。可能有的人士认为，我们说的权责发生制就是结息日，但是企业报税人员多是会计角度，权责发生制是计提模式的，并不等于结息日。我们不得不说，有多少银行或农信社是按会计上计提利息计税的，并没有按结算日计税。因为涉及之前的调整成本过大，纳税人可能就先按照计提利息的方式计税，这跟上面的规定是产生了差异的。
　　但是有的银行就做得很好啊，按照结算日计算收入，在系统开发中考虑了这个因素。同时我们要注意，有的小贷公司，银行一般不会这样的，贷款之时就把全部利息先扣下了，那只能当先收到利息，全额计税，而不是允许分摊到未来月份再单独计算增值税的。如果其中有一部分款项包装成服务费或咨询费，那也难避一次性按利息计税的结果，因为是一次性收到了，且是直接相关的，这是计算增值税的规则。但是好在银行贷款的利息结算多是后收的方式，因为按计提算增值税，多是早缴税了，于此税务机关在处理这个差异时，可能就认为纳税人反而早缴税了，自然也不会追究相应的“违规”责任。
　　至于90天的问题，我们想说的是，有的银行在表外管理中并不执行90天方式，而是执行风险分类标准，以确认转出表外的处理，这就难调整了，要比对90天方式的差异，因为财税〔2016〕36号文件就只是规定了90天的方式，而不是所谓的风险管理方式，这没有沟通的余地。对于90天的利息处理，如果有的银行是冲销当期收入的，会计转表外之时，如果冲销90天以内的应收利息收入，是要在会计上加回来作增值税收入调整的，同时要注意将来收回时，增加了会计收入的，那再调减处理，这个调整跟企业所得税的时间性差异相类同，但一定要明确规则。
　　在税务总局的政策讲解中，对逾期90天利息收入的解释为：结息日，利息无论是否收到均计税，自结息日起90天后未收到，会计上要冲减利息收入，转入表外，但增值税计税收入不允许冲减，对转到表外的利息再产生的复利、罚息，不计增值税，待收到时再计算缴纳增值税。目前，大多数银行按此规则计税，但是可怕的是，大家执行中又产生了问题，即超过90天，是说从某笔利息超90天起算，还是每一笔利息都计算90天，如果是后者，那只有算复利、罚息等情形了，利息都要永续的计算增值税。小编认为90天的问题写地很简单，在现实当中确实理解操作不一。从风险的角度，以前者的方式确认是不是更符合形式规定，还有常规性的理解呢，不然真的每笔利息都确认收入，是不是超出立法的“预期”了。
　　90天的适用主体，财税〔2016〕36号文件规定：指银行（包括国有、集体、股份制、合资、外资银行以及其他所有制形式的银行）、城市信用社、农村信用社、信托投资公司、财务公司。财税〔2016〕140号追加了适用主体：证券公司、保险公司、金融租赁公司、证券基金管理公司、证券投资基金以及其他经人民银行、银监会、证监会、保监会批准成立且经营金融保险业务的机构发放贷款后,自结息日起90天内发生的应收未收利息按现行规定缴纳增值税，自结息日起90天后发生的应收未收利息暂不缴纳增值税，待实际收到利息时按规定缴纳增值税。
　　同理，关于企业所得税的处理，实施条例明确是“合同约定的债务人支付利息的日期”确认收入实现，这与增值税是相近的。

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