近期有仓储服务企业前来咨询，欲处置一批自建、已用的储罐设备，问如何进行增值税税务处理。由于对新旧《固定资产分类与代码标准》适用的不同理解，对于该笔业务，税务人员也存在着两种不同的处理意见。
　　一种意见认为：由中国标准化研究院、中华人民共和国财政部行政政法司、中华人民共和国财政部教科文司三部门联合颁发的新的《固定资产分类与代码标准》（GB/T14885-2010）已于2011年5月1日起正式实施。在新标准中，对于工业用槽、池、罐、塔、井等部分固定资产的分类已由旧标准GB/T14885-1994中的“土地房屋建筑物”大类改为GB/T14885-2010“专用设备”大类。因此仓储服务企业处置自建储罐应作为处置动产设备进行增值税税务处理。
　　另一种意见则认为：新的《固定资产分类与代码标准》（GB/T14885-2010）虽然已经颁布，但是税务总局没有转发相关文件。作为基层税务机关执行政策应该以总局为准，在总局没有发文的情况下，仓储服务企业处置自建储罐设备应比照旧标准GB/T14885-1994中的“土地房屋建筑物”大类，作为处置不动产进行增值税税务处理。
　　那么上述这两种税务处理方法对纳税人有什么影响呢？我们举个例子来说明。如，某仓储服务企业，营改增后为增值税一般纳税人。现欲出售一批储罐，该批储罐2016年4月30日前建成使用，账面原值1000万元，已计提折旧200万元，市场价格为900万元。假设储罐出售过程中未发生任何清理费用，税务处理仅涉及增值税。
　　按照上面种意见，其增值税税务处理为：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）印发的《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的第十四条“一般纳税人销售自己使用过的、纳入营改增试点之日前取得的固定资产，按照现行旧货相关增值税政策执行”。账务处理为：
　　（1）出售固定资产转入清理
　　借：固定资产清理8000000
　　累计折旧2000000
　　贷：固定资产?10000000
　　（2）出售储罐
　　借：应收账款/银行存款9000000
　　贷：固定资产清理?9000000
　　（3）计算应缴增值税：9000000/(1+3%)*2%=174800元。
　　借：固定资产清理174800
　　贷：应交税费—应交增值税174800
　　（4）结转固定资产清理损益
　　借：固定资产清理882520
　　贷：营业外收入882520
　　按照上面第二种意见，其增值税税务处理为：根据《关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）印发的《营业税改征增值税试点有关事项的规定》的第十一条“一般纳税人销售其2016年4月30日前自建的不动产，可以选择适用简易计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额”。其账务处理如下：
　　（1）出售固定资产转入清理
　　借：固定资产清理8000000
　　累计折旧2000000
　　贷：固定资产?10000000
　　（2）出售储罐
　　借：应收账款/银行存款9000000
　　贷：固定资产清理?9000000
　　（3）计算应缴增值税：9000000/（1+5%）*5%=?428600元。
　　借：固定资产清理428600
　　贷：应交税费—应交增值税428600
　　（4）结转固定资产清理损益
　　借：固定资产清理857140
　　贷：营业外收入857140
　　从上例我们可以看出，由于所依据的《固定资产分类与代码标准》不同，两种税收处理结果也截然不同。笔者的观点偏向于种税收处理方法。理由：一是新修订的《固定资产分类与代码标准》（GB/T14885-2010）是三部门联合发文颁布的，应该是经过充分酝酿和论证过的，有其科学性与合理性。二是该标准已经在全国范围内启用，基层税务机关由于税务总局没有转发该文件而依然执行旧标准，势必会引起税企之间的争议，也会给仓储等行业的税收负担带来一定的影响。另外，我们还注意到，不少仓储企业在资产优化和公司重组的过程中，由于政策不明确，对储罐的处置持观望态度，导致相关业务暂时处于停顿，这不利于企业的发展。因此建议税务总局尽快明确启用新的《固定资产分类与代码标准》，以便于基层税务机关与纳税人共同遵照执行。

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