印花税应纳税额的计算
　　税率形式
　　适用范围
　　应纳税额计算
　　定额税率
　　其他营业账簿；权利、许可证照
　　应纳税额＝凭证件数×固定税额（5元）
　　比例税率
　　其他税目
　　应纳税额＝计税金额×比例税率
　　（一）计税依据的一般规定＋（二）特殊规定的部分内容
　　各种应税凭证上所记载的计税金额。
　　计税金额以全额为主；余额计税的主要有两个：货物运输合同、技术合同。
　　1.购销合同
　　计税依据：合同记载的购销金额。
　　采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花，适用税率0.3‰。
　　【例题·单选题】A公司与B公司签订了以货易货合同，由A公司向B公司提供价值100000元的钢材，B公司向A公司提供价值150000元的机器设备，货物差价由A公司付款补足。A、B两公司共应缴纳的印花税为（　）元。
　　A.250
　　B.125
　　C.75
　　D.150
　　『正确答案』D
　　『答案解析』应纳税额＝（100000＋150000）×0.3‰×2＝150（元）
　　2.加工承揽合同：加工或承揽收入（掌握）
　　【例题·单选题】某工厂委托一服装厂加工工作服，合同约定布料由工厂提供，价值60万元，工厂另支付加工费20万元，下列各项关于计算印花税的表述中，正确的是（　）。
　　A.工厂应以60万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税
　　B.服装厂应以60万元的计税依据，按销售合同的税率计算印花税
　　C.服装厂应以20万元加工费为计税依据，按加工承揽合同的税率计算印花税
　　D.服装厂和工厂均以80万元为计税依据，按照加工承揽合同的税率计算印花税
　　『正确答案』C
　　『答案解析』选项AB，由委托方提供原材料，原材料的金额不计税贴花，只就取得的加工费按“加工承揽合同”计算印花税；选项D，服装厂和工厂均以20万元为计税依据。
　　3.建设工程勘察设计合同
　　计税依据为收取的费用。
　　4.建筑安装工程承包合同（掌握）
　　计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。
　　施工单位将自己承包的建设项目，分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同、转包合同，应以新的分包或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。
　　【例题·计算题】某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，2016年发生经营业务如下：总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万元。之后将总承包额的三分之一即3000万元分包给某安装公司。建筑工程公司签订合同应缴纳多少印花税？
　　『答案解析』
　　建筑工程公司签订合同应缴纳的印花税＝9000×0.3‰＋3000×0.3‰＝3.6（万元）
　　5.财产租赁合同
　　计税依据为租赁金额（即租金收入）。
　　注意：
　　（1）税额不足1元的按照1元贴花；
　　（2）财产租赁合同只规定（月）天租金而不确定租期的，先按定额5元贴花，结算时再按实际补贴印花。
　　【例题·单选题】2016年1月，甲公司将闲置厂房出租给乙公司，合同约定每月租金2500元，租期未定。签订合同时，预收租金5000元，双方已按定额贴花。5月底合同解除，甲公司收到乙公司补交租金7500元。甲公司5月份应补缴印花税（　）元。
　　A.7.5
　　B.8
　　C.9.5
　　D.12.5
　　『正确答案』A
　　『答案解析』合同在签订时无法确定计税金额，可在签订时先按定额5元贴花，以后结算时再按实际金额计税，应补缴印花税＝（5000＋7500）×1‰－5＝7.5（元）。
　　6.货物运输合同
　　计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。
　　【例题·多选题】甲是国内运输企业，乙是国外运输企业，丙委托甲和乙运输，甲是起运方，乙负责国外运输，甲乙丙都签了全程运输单，以下说法正确的有（　）。
　　A.甲按本程运费贴花
　　B.乙按本程运费贴花
　　C.乙按全程运费贴花
　　D.丙按全程运费贴花
　　『正确答案』AD
　　『答案解析』选项A，对国际货运，凡由我国运输企业运输的，我国运输企业所持的运费结算凭证，均按本程运费计算应纳税额；选项D，托运方所持的运费结算凭证，按全程运费计算应纳税额；选项B、C，由外国运输企业运输进出口货物的，外国运输企业所持的一份运输结算凭证免纳印花税，所以乙是免税的。
　　7.仓储保管合同
　　计税依据为收取的仓储保管费用。
　　8.借款合同
　　计税依据为借款金额（即借款本金）。
　　情形
　　税务处理
　　凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的
　　只以借款合同所载金额为计税依据计税贴花
　　凡只填开借据并作为合同使用的
　　应以借据所载金额为计税依据计税贴花
　　借贷双方签订的流动周转性借款合同
　　只以其规定的更高限额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再贴花
　　对借款方以财产作抵押，从贷款方取得一定数量抵押贷款的合同
　　应按借款合同贴花
　　在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时
　　应再就双方书立的产权书据，按产权转移书据的有关规定计税贴花
　　对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同
　　应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税
　　9.财产保险合同
　　计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。
　　【例题·单选题】某交通运输企业2016年12月签订以下合同：（1）与某银行签订融资租赁合同购置新车15辆，合同载明租赁期限为3年，每年支付租金100万元；（2）与某客户签订货物运输合同，合同载明货物价值500万元，运输费用65万元（含装卸费5万元，货物保险费10万元）；（3）与某运输企业签订租赁合同，合同载明将本企业闲置的总价值300万元的10辆货车出租，每辆车月租金4000元，租期未定；（4）与某保险公司签订保险合同，合同载明为本企业的50辆车上第三方责任险，每辆车每年支付保险费4000元。该企业当月应缴纳的印花税是（　）元。
　　A.505
　　B.540
　　C.605
　　D.640
　　『正确答案』C
　　『答案解析』
　　融资租赁合同应纳印花税＝100×3×0.05‰＝0.015（万元）
　　货物运输合同应纳印花税＝（65－5－10）×0.5‰＝0.025（万元）
　　货车租赁合同应纳印花税5元。
　　保险合同应纳印花税＝50×0.4×1‰＝0.02（万元）
　　该企业当月应纳印花税＝0.015＋0.025＋5/10000＋0.02＝0.0605（万元）＝605（元）

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