财政部和税务总局联合发布的《关于支持个体工商户复工复业增值税政策的公告》(财政部 税务总局公告2020年第13号)和《财政部 税务总局关于延长小规模纳税人减免增值税政策执行期限的公告》(财政部 税务总局公告2020年第24号)规定，自2020年3月1日至12月31日，除湖北省外，其他省、自治区、直辖市的增值税小规模纳税人，适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。征收率3%与1%的差额部分的税款去了哪儿?大家很关心，笔者不才，斗胆举例说明如下。若有异议，欢迎拍砖!
　　假设甲企业为湖北省外的增值税小规模纳税人，按月申报缴纳增值税，2020年3月的月含税销售额为20.6万元。问：甲企业3月应该缴纳多少增值税?
　　根据《税务总局关于支持个体工商户复工复业等税收征收管理事项的公告》(税务总局公告2020年第5号，以下简称“5号公告”)第二条规定，甲企业3月应申报增值税纳税额的计算如下：
　　销售额=含税销售额/(1+1%)=20.6/(1+1%)=20.396(万元)
　　应纳增值税税额=销售额*1%=20.396*1%=0.20396(万元)
　　所以，甲企业3月应该缴纳2039.60元增值税。
　　需要注意的是，上述销售额的计算公式，将含税销售额换算为不含税销售额，其分母中的征收率为“1%”，而不是“3%”，也就是说，从静态看，上述的小规模纳税人增值税征收率从3%降为(减按)1%，其中减征的2%税款，实质上是减给购买方，而不是销售方。销售方从购买方收取的是按1%征收率计算的税款，压根儿不能收取减征的2%税款，因此，给予2%的减征税款不可能包含在销售方企业所得税应税收入中，当然，也不存在将给予2%的减征税款作为其应税收入申报缴纳企业所得税问题。
　　另需要特别注意的是，小规模纳税人增值税征收率从3%降为(减按)1%，其销售同质同量的货物劳务和服务，如果不考虑城市维护建设税和教育费附加(地方教育附加)等因素的影响，仅仅考虑购销双方议价能力强弱的影响，其销售额、应纳增值税额会发生如下变化。
　　仍以上述甲企业为例，征收率从3%降为(减按)1%后，其含税销售额区间为[20.20，20.60]万元，应纳增值税额区间为[0.20，0.20396]万元。如果销售方强势，则减税红利由其独享;如果购买方强势，则减税红利由购买方独享;而大部分情况下，则是减税红利由购销双方共享。上述销售方享受的减税红利，在形式上已经体现为销售额，而不是税额。
　　特例：当购买方是需要抵扣增值税进项税额的增值税一般纳税人时，为了便于结算以及购买方抵扣，往往要求销售方放弃减税，按照3%征收率申报纳税并开具3%征收率的专用发票。
　　另外，有人问，销售方选择放弃减税，按照3%征收率申报纳税，开具3%征收率的普通发票行不行?笔者认为，既然税务总局12366纳税服务平台答复“可以放弃减税，按照3%征收率申报纳税并开具3%征收率的专用发票”，那么，放弃减税，按照3%征收率申报纳税并开具3%征收率的的普通发票也未尝不可。

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