联创财税提示——
　　营改增后新版26项差额征税项目（截止2018年1月10日）
　　相关话题——营改增后增值税差额征税及开票政策解析?
　　1. 提供物业管理服务的纳税人（一般纳税人/小规模纳税人），向服务接收方收取的自来水水费，以扣除其对外支付的自来水水费后的余额为销售额，按照简易计税办法依3%的征收率计算缴纳增值税。
　　【另，提供物业管理服务的一般纳税人自用的自来水，按规定的计算公式计算可抵扣的进项税额】
　　【发票开具：全额开具3%发票，可以是增值税3%专用发票，申报时凭支付自来水费的发票扣除差额，进项税金不得扣除，干脆就别要专用发票了】
　　2. 安全保护服务，是指提供保护人身安全和财产安全，维护社会治安等的业务活动。包括场所住宅保安、特种保安、安全系统监控以及其他安保服务。
　　（1）一般纳税人提供安全保护服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
　　【发票开具：1.两张发票，可以一张5%增值税专用发票，一张增值税普通发票。2.也可以一张增值税普通发票。3.也可以一张6%全额增值税专用发票】
　　（2）小规模纳税人提供安全保护服务，也可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给外派员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
　　【发票开具：1.两张发票，可以一张5%增值税专用发票，一张增值税普通发票。2.也可以一张增值税普通发票。3、也可以一张3%全额增值税专用发票】
　　3. 劳务派遣公司为了满足用工单位对于各类灵活用工的需求，将员工派遣至用工单位，接受用工单位管理并为其工作的服务为劳务派遣服务。
　　（1）一般纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
　　【发票开具：1.两张发票，可以一张5%增值税专用发票，一张增值税普通发票。2.也可以一张增值税普通发票。3.也可以一张6%全额增值税专用发票】
　　（2）小规模纳税人提供劳务派遣服务，可以选择差额纳税，以取得的全部价款和价外费用，扣除代用工单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和为其办理社会保险及住房公积金后的余额为销售额，按照简易计税方法依5%的征收率计算缴纳增值税。
　　【发票开具：1.两张发票，可以一张5%增值税专用发票，一张增值税普通发票。2.也可以一张增值税普通发票。3、也可以一张3%全额增值税专用发票】
　　4.纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供人力资源外包服务，按照经纪代理服务缴纳增值税，其销售额不包括受客户单位委托代为向客户单位员工发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金。
　　【发票开具：1.两张发票：只就纯碎代理费开具6%专用发票，剩余部分开具普通发票。2.全额一张普通发票】
　　5. 一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，适用一般计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额，按照2％的预征率在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
　　【发票开具：全额开具11%专用发票】
　　6. 纳税人（一般纳税人/小规模纳税人）提供建筑服务适用简易计税方法的，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额。
　　（1）小规模纳税人跨县（市）提供建筑服务，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。
　　【发票开具：全额开具3%专用发票，申报时扣除差额】
　　（2）一般纳税人为建筑工程老项目提供的建筑服务，可以选择适用简易计税方法计税。建筑工程和房地产老项目，是指：
　　①《建筑工程施工许可证》注明的合同开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目；
　　②《建筑工程施工许可证》未注明合同开工日期，但建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
　　③未取得《建筑工程施工许可证》的，建筑工程承包合同注明的开工日期在2016年4月30日前的建筑工程项目。
　　一般纳税人跨县（市）提供建筑服务，选择适用简易计税方法计税的，应以取得的全部价款和价外费用扣除支付的分包款后的余额为销售额，按照3%的征收率计算应纳税额。
　　【发票开具：全额开具3%专用发票，申报时扣除差额】
　　纳税人应按照上述（1）、（2）计税方法在建筑服务发生地预缴税款后，向机构所在地主管税务机关进行纳税申报。
　　7. 房地产开发企业中的一般纳税人销售其开发的房地产项目（选择简易计税方法的房地产老项目除外），以取得的全部价款和价外费用，扣除受让土地时向政府部门支付的土地价款后的余额为销售额。
　　【发票开具：全额开具11%专用发票，申报时差额扣除】
　　8. 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得的不动产（不含自建），适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。上述纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴增值税，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。
　　【发票开具：一张发票，全额11%专用发票】
　　9. 一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可以选择适应简易计税方法，以全部收入减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。
　　【发票开具：一张发票，差额开票功能来实现，可以是5%专用发票】
　　10. 一般纳税人销售其2016年5月1日后取得（不含自建）的不动产，应适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地的主管地税机关预缴税款，向机构所在地的主管国税机关进行纳税申报。
　　【发票开具：一张发票，全额11%专用发票】

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