联创财税提示——
　　营改增后新版26项差额征税项目（截止2018年1月10日）
　　“差额征收”从营业税继承下来后，营改增把它改了个名字，有叫“销售额扣减”，也有叫“减去……”、“不包括”或“不包含……”，总之五花八门，用词很不统一。
　　老五废了九牛二虎之力，特地整理出迄今为止最为齐全的“差额征税”目录，以供大家学习使用。
　　一、描述为“不包括、不包含”的差额征税
　　1、财税〔2016〕36号第三十七条销售额，是指纳税人发生应税行为取得的全部价款和价外费用，财政部和税务总局另有规定的除外。价外费用不包括以下项目：
　　1.1（一）代收符合第十条规定的政府性基金或者行政事业性收费。【全国性及中央部门行政事业性收费（计算机软件著作权登记费、GMP、GSP认证费、专利收费、检疫费）】
　　1.2 （二）以委托方名义开具发票代委托方收取的款项。
　　2、航空运输企业的销售额，不包括代收的机场建设费和代售其他航空运输企业客票而代收转付的价款。
　　3、中国证券登记结算公司的销售额，不包括：证券结算风险基金、代收代付的证券公司资金交收违约垫付资金利息、代收代付的资金交收违约罚息。
　　4、人力资源外包服务，不包含为客户员工代发工资、代缴社保，差额征收可以简易计税5%【财税〔2016〕47号非代收、是代付，且无发票。“不包含”严格说不是“扣除”】
　　5、代理进口按规定免征进口增值税的货物，其销售额不包括向委托方收取并代为支付的货款。
　　二、描述为“扣除、减去”的销售额扣除
　　6、贷款服务，以提供贷款服务取得的全部利息及利息性质的收入为销售额。【金融业营改增换汤不换药，基本比照营业税，无差额、不抵扣。保险业则真正营改增，原“再保险差额征税”改为进项抵扣，代付车辆维修费既非差额，因此不能抵扣，但最新税务总局口径松动，说保险公司在“保险合同中约定赔偿方式为修理”的情况下，取得客户出险车辆修理费专用发票可以抵扣。
　　详见公号文章：营改增最新口径：保险公司取得客户车辆修理费发票怎么处理？】
　　6.1自2018年1月1日起，金融机构转贴现不再免税，人民银行再贴现继续免税。财税〔2017〕58号
　　6.2 自2018年1月1日起，金融机构以其实际持有票据期间取得的利息收入，作为贷款服务销售额计算缴纳增值税。
　　6.3自2018年1月1日起，贴现利息销售额＝贴现发票－转贴现发票金额。
　　7、直接收费金融服务，以提供直接收费金融服务收取的手续费、佣金、酬金、管理费、服务费、经手费、开户费、过户费、结算费、转托管费等各类费用为销售额。
　　8 、金融商品转让，扣除买入价。转让金融商品出现的正负差，相抵余额为销售额。负差可结转下期，但不得转入下一会计年度。金融商品转让，不得开具增值税专用发票。
　　【继承自营业税暂行条例。上市前取得限售股买入价：
　　营改增=加权平均法或者移动加权平均法核算买入价，
　　浙地税=上市首日发行价，
　　税务总局公告2016年第53号=复牌开盘价。
　　营改增中，股票转让不计算未分配股息；
　　所得税中，财税[2009]60号对清算时股东分得的剩余资产金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；
　　税务总局公告2011年第34号对投资企业从被投资企业撤回或减少投资，其取得的资产中，相当于初始出资的部分，应确认为投资收回；相当于被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积按减少实收资本比例计算的部分，应确认为股息所得；其余部分确认为投资资产转让所得。】
　　8.1 2016年1-4月份转让金融商品出现的负差，可结转与2016年5-12月份转让金融商品销售额相抵。财税[2016]140号
　　8.2单位将限售股解禁后转让的，按照以下规定确定买入价：【本条有待完善。股票如经过多次除权，解禁开盘价有可能高于当前股价，扣除后销售额＜0，疑为税总倒贴股东？】
　　8.2.1上市公司实施股权分置改革时，在股票复牌之前形成的原非流通股股份，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司完成股权分置改革后股票复牌首日的开盘价为买入价。
　　8.2.2公司公开发行股票并上市形成的限售股，以及上市首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司股票公开发行（IPO）的发行价为买入价。
　　8.2.3 因上市公司实施重大资产重组形成的限售股，以及股票复牌首日至解禁日期间由上述股份孳生的送、转股，以该上市公司因重大资产重组股票停牌前一交易日的收盘价为买入价。
　　9、经纪代理服务，扣除代付的政府性基金或者行政事业性收费，代收部分不得开具增值税专用发票。
　　9.1 代办签证，扣除支付给外交部和外国驻华使（领）馆的签证费、认证费。税务总局公告2016年第69号
　　10、融资租赁和融资性售后回租业务。【比普通贷款服务优惠】
　　10.1经人行、银监会或者商务部批准的试点纳税人，提供融资租赁服务，扣除支付的借款利息、发行债券利息和车辆购置税。【借款利息不得抵扣，只能扣除销售额。车辆所有权在融资公司，且车购税未计入增值税计税依据，而关税、进口环节消费税已计入，所以保留车购税扣除销售额】
　　10.2 经人行、银监会或者商务部批准的试点纳税人，提供融资性售后回租服务，以取得的全部价款和价外费用（不含本金），扣除对外支付的借款利息、发行债券利息。【5.1后，售后回租归类贷款服务，以利息为销售额，已不含本金。车辆所有权在出售方（承租方），不在融资公司，so车购税不得扣除】
　　10.3 2016年4月30日前签订的有形动产融资性售后回租合同，在合同到期前，可继续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税【17%】。经人行、银监会或者商务部批准从事融资租赁业务的，可以选择以下方法之一计算销售额：
　　10.3.1以向承租方收取的全部价款和价外费用，扣除本金、借款债券利息。本金不得开具增值税专用发票，可以开具普通发票。【4.30前，售后回租尚未归类贷款服务，以收取的全部价款和价外费用为销售额，含本金】
　　10.3.2扣除借款债券利息。
　　10.4 省级商务主管部门和经济技术开发区批准的从事融资租赁业务的试点纳税人，2016年5月1日后实收资本达到1.7亿元的，从达到标准的当月起按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行；2016年5月1日后实收资本未达到1.7亿元但注册资本达到1.7亿元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行，2016年8月1日后开展的融资租赁业务和融资性售后回租业务不得按照上述第（1）、（2）、（3）点规定执行。【非“三行一会”亲生儿苦啊！不享受销售额扣除待遇】
　　11、试点纳税人中的一般纳税人提供客运场站服务，扣除支付给承运方运费后的余额为销售额。
　　12、试点纳税人提供旅游服务，可以扣除支付给其他的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费和接团费。【继承自营业税暂行条例】
　　13、建筑服务适用简易计税方法的，扣除支付的分包款。【继承自营业税暂行条例，详见营业税专题。建筑分包相关规定】
　　13.1跨县（市、区）提供建筑服务，从分包方取得的2016年4月30日前开具的建筑业营业税发票，在2016年6月30日前可作为预缴税款的扣除凭证。
　　13.2跨县（市、区）提供建筑服务，从分包方取得的2016年5月1日后开具的，备注栏注明建筑服务发生地所在县（市、区）、项目名称的增值税发票。
　　14、销售不动产
　　14.1房地产企业一般纳税人销售其开发的房地产项目（简易计税房地产老项目除外），扣除向政府部门支付的土地价款。【因土地出让免税，无法抵扣进项，只能扣除销售额解决“降低行业税负”问题。】
　　14.1.1房地产开发企业中的一般纳税人（以下简称一般纳税人）销售自行开发的房地产项目，适用一般计税、扣除当期销售房地产项目对应的土地价款。
　　14.1.2自行开发，是指在依法取得土地使用权的土地上进行基础设施和房屋建设。包括以接盘等形式购入未完工的房地产项目继续开发后以自己的名义立项销售的。
　　14.1.3 销售额=（全部价款和价外费用-当期允许扣除的土地价款）÷（1+11%）。
　　14.1.4当期允许扣除的土地价款=（当期销售房地产项目建筑面积÷房地产项目可供销售建筑面积）×支付的土地价款
　　14.1.5 税务总局公告2016年第18号第五条中，“当期销售房地产项目建筑面积”“房地产项目可供销售建筑面积”，是指计容积率地上建筑面积，不包括地下车位建筑面积。
　　14.1.6 “向政府部门支付的土地价款”，包括土地受让人向政府部门支付的征地和拆迁补偿费用、土地前期开发费用和土地出让收益等。
　　14.1.7 一般纳税人销售其开发的房地产项目（简易计税房地产老项目除外），在取得土地时向其他单位或个人支付的拆迁补偿费用也允许在计算销售额时扣除。扣除拆迁补偿费用时，应提供拆迁协议、拆迁双方支付和取得拆迁补偿费用凭证等材料。
　　14.1.8同时符合下列条件的项目公司，可按规定扣除房地产开发企业（母公司控股）向政府部门支付的土地价款。
　　14.2一般纳税人销售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不动产，可选简易计税，减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价，按照5%征收率。
　　14.3小规模纳税人销售其取得（不含自建）的不动产（不含个体工商户销售购买的住房和其他个人销售不动产），减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价，按照5%征收率。
　　14.4 其他个人销售其取得（不含自建）的不动产（不含其购买的住房），减去该项不动产购置原价或者取得不动产时的作价，按照5%的征收率。
　　14.5 北上广深的个人将购买2年以上（含）的非普通住房对外销售的，减去购买住房价款，按照5%征收率。
　　14.6转让不动产，可提供契税计税金额的完税凭证等资料，进行差额扣除，适用二手不动产5%差额征税。
　　15、转让2016年4月30日前取得的土地使用权，可选简易计税5%，减去取得该土地使用权的原价。【扣除凭证暂不明确。新土地实行一般计税、无差额扣除，土地整理公司营改增后税负提高，因为向政府支付土地价款扣除仅适用房地产公司和开发项目。而土地整理储备中心（事业单位、代表政府行使土地收储职能）无影响，按“土地所有者出让土地使用权”免税】
　　16、移动、联通、电信通过手机短信公益特服号接受捐款，扣除支付给公益性机构捐款。接受捐款，不得开具增值税专用发票。
　　17、劳务派遣和安保
　　17.1劳务派遣，一般纳税人、小规模选择差额纳税的，简易计税5%，扣除派遣员工的工资、福利和社保及住房公积金。
　　17.2安全保护，一般纳税人、小规模选择差额纳税的，简易计税5%，扣除派遣员工的工资、福利和社保及住房公积金。【安保比照劳务派遣】
　　18、物业管理纳税人，向服务接受方收取的自来水水费，扣除支付的自来水水费，按简易计税依3%征税【水费不按“销售自来水”11%税率，而是按“商务辅助服务-企业管理服务-物业服务”6%税率，或者3%征收率】
　　19 、教育部考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费。
　　下面还有几个老的差额征税，就当典故学习一下。
　　【财税[2013]106号、财税[2014]43号：
　　1、九省市试点纳税人，在2013.8.1前按规定扣除销售额，尚未抵减部分，在2014.6.30前继续抵减。
　　2、一般纳税人的国际货代，扣除支付给国际运输企业的国际运输费用后的余额为销售额。
　　3、手机短信公益特服号接受捐款，扣除支付给公益性机构捐款后的余额为销售额。】

【陕西财税代办|联创财税】:专业为广大企业及创业者提供注册公司、代理记账、公司(工商)注册、商标注册、公司变更、公司注销、税务筹划等专业财税服务，为您解答各种工商财税疑难问题，如有需要，欢迎来电咨询办理！服务热线:180-4900-5268(同微信)，免费创业辅导。
本文地址: https://www.sxcaishui.com/shanyang1_item/23864.html
本文标签：新公司注册工商注册新公司注册一般纳税人公司公司注册
特别声明：
出于传递更多财税知识及信息之目的，本网除原创、整理之外所转载的内容，均来源于网络，版权归原作者所有；其相关阐述及结论并不代表本网观点、立场，政策法规来源以官方发布为准，政策法规引用及实务操作执行所产生的法律风险与本网无关！如您对所转载内容、署名等有异议，可与本网（info@sxlccs.com）联系，我们将在核实后及时进行相应处理。