立春之日，故地重游，时隔一个月，不再见大雪纷飞之景而是艳阳当照。我们堆的雪人也已经与瑞雪一起、完全融入大地母亲的怀抱，以孕育来年的丰收盛景！举杯小酌之后，也将该案中的点滴、与大家分享。
　　背景：总公司M公司在该省辖区内、跨地区有十多家分公司，各分公司在业务开展中需要的车辆及其他主要器具全部由总公司提供，并将相关费用计入总公司。一个年度下来，各分公司有盈利但总公司无利。在所得税申报时，根据该省《跨市经营汇总纳税企业所得税征收管理暂行办法》之规定：
　　“第六条汇总纳税企业所得税分月或分季预缴，由总机构所在地主管税务机关具体核定。
　　预缴期内，二级分支机构一般应按照实际利润额的一定比例计算预缴企业所得税，也可按照总机构分配税款的方式就地预缴，或者按照省级税务机关确认的其他方法就地预缴。
　　预缴方式及就地预缴比例一经确定，当年度不得变更。
　　第七条按照实际利润额的一定比例就地预缴是指二级分支机构根据其当期实际利润额的60%按照总机构适用税率计算预缴企业所得税；总机构汇总计算所有总、分支机构当期应预缴所得税减去各分支机构已预缴所得税的差额部分，在例征期限内申报预缴。
　　按照实际利润额的60%就地预缴确有困难的，可由总机构说明原因报省级税务机关予以调整确认。
　　第八条总机构分配税款方式是指经省级税务机关确认，由总机构按照其全部总、分机构实现应纳企业所得税额的75%在各分支机构间分摊，各分支机构按照分摊税款就地预缴；25%由总机构预缴。”
　　对所得税的预缴，总公司M公司现在执行的是“二级分支机构一般应按照实际利润额的一定比例计算预缴企业所得税”，即“二级分支机构根据其当期实际利润额的60%按照总机构适用税率计算预缴企业所得税”。
　　当分支机构盈利而总公司亏损时，分析如下：
　　首先，总体税负的平衡点是总公司亏损额占分支机构盈利额的40%，即此时分支机构缴纳的税款与总公司汇总应纳税款相同。例：
　　当分支机构盈利1000万元、总公司亏损400万元时，分支机构就地预缴所得税150万元（假设总公司所得税税率为25%），总公司汇总应纳税额为150万元，当期总公司不用缴纳税款。
　　当分支机构盈利1000万元、总公司亏损500万元时，分支机构就地预缴所得税150万元，总公司汇总应纳税额为125万元，即当期多交所得税25万元。
　　当分支机构盈利1000万元、总公司亏损300万元时，分支机构就地预缴所得税150万元，总公司汇总应纳税额为175万元，当期总公司将补交25万元。
　　也就是说总公司亏损额超过分支机构盈利额的40%时，有税收筹划的必要性。
　　其次，所得税预缴方式涉及总公司主管税务机关与分支机构主管税务机关入库所得税税款的多少。
　　假设分支机构盈利1000万元、总公司亏损400万元时：
　　当总公司M公司执行“二级分支机构根据其当期实际利润额的60%按照总机构适用税率计算预缴企业所得税”，分支机构向主管税务机关就地预缴所得税150万元（假设总公司所得税税率为25%），总公司汇总应纳税额为150万元，当期总公司向主管税务机关缴纳的所得税款为零元。
　　当总公司M公司执行“总机构分配税款方式”，即“由总机构按照其全部总、分机构实现应纳企业所得税额的75%在各分支机构间分摊，各分支机构按照分摊税款就地预缴；25%由总机构预缴”，那么分支机构向主管税务机关就地预缴所得税112.50万元（假设总公司所得税税率为25%），总公司汇总应纳税额为150万元，当期总公司向主管税务机关缴纳的所得税款为37.50万元。
　　不过，只要总体税款没有多交，就不是公司操心的事，而是各地市税务机关为完成税收任务才要考虑的事项。

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