《财政部、税务总局关于营改增后契税、房产税、土地增值税、个人所得税计税依据问题的通知》（财税〔2016〕43号）规定，契税、出租房屋的房产税和个人所得税的计税依据不包含增值税，这意味着在取得同样收入的情况下，营改增后以上税种的计税依据将减少，纳税人实际税负将减轻。但土地增值税因为其独特的计税原理，纳税人的实际税负将不会如此简单的“一减了之”。
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　　影响土地增值率的个因素
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　　财税〔2016〕43号文件第三条规定，土地增值税纳税人转让房地产取得的收入为不含增值税收入。《中华人民共和国土地增值税暂行条例》等规定的土地增值税扣除项目涉及的增值税进项税额，允许在销项税额中计算抵扣的，不计入扣除项目，不允许在销项税额中计算抵扣的，可以计入扣除项目。
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　　根据上述规定，如果营改增前土地增值税纳税人转让房地产收入为R，扣除项目合计为r，且该纳税人具有增值税一般纳税人身份，在取得相同含税收入的情况下，营改增后转让房地产的增值税销项税额＝（R－土地出让金）÷（1＋11%），含税收入与销项税额之差为转让房地产的不含税收入。
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　　影响土地增值率的第二个因素
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　　如果扣除项目涉及的增值税进项税额要从销项税额中抵扣，同样以不含税金额计入扣除项目：其中，假设r1、r2、r3分别为购入建筑材料、购入建筑服务、运输服务和购入其他有关服务的扣除项目，则营改增后三项扣除项目分别为r1÷（1＋17%）、r2÷（1＋11%）、r3÷（1＋6%），可见扣除项目金额同样减少。
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　　影响土地增值率的第三个因素
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　　营业税作为营业税金及附加，属于《土地增值税暂行条例》第六条规定的，可以列入扣除项目的“与转让房地产有关的税金”，但是营改增后缴纳的增值税不能作为“与转让房地产有关的税金”扣除，这将减少扣除项目，从而影响土地增值率。
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　　例：A房地产企业销售自己开发的房地产项目，假设转让取得的含税收入为15000万元，扣除项目中，土地出让金为3000万元，开发成本中建筑材料为3000万元，外包建筑人工为1000万元，房地产开发费用中的利息支出为1200万元（不能按转让房地产项目计算分摊利息支出，也不能提供金融机构证明），房地产开发费用的计算扣除比例为10%。
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　　如果忽略印花税，则营改增之前，各项扣除项目的金额为：
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　　1.土地出让金3000万元；
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　　2.开发成本＝3000＋1000＝4000（万元）；
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　　3.开发费用＝（土地出让金+开发成本）×10%＝（3000＋4000）×10%＝700（万元）；
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　　4.与转让房地产有关的税金＝营业税＋城市维护建设税＋教育费附加＋地方教育费附加＝15000×5%＋15000×5%×（7%＋3%＋2%）＝840（万元）；
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　　5.加计扣除＝（土地出让金＋开发成本）×20%=（3000＋4000）×20%＝1400（万元）。
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　　以上5项扣除金额合计为9940万元，则土地增值率＝（15000－9940）÷9940×＝51%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%。应缴纳土地增值税＝（15000－9940）×40%－9940×5%＝1527（万元）。
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　　营改增后，假设A企业所有成本均取得按照适用税率计税的增值税专用发票，则转让房地产应缴纳增值税＝（15000－3000）÷（1＋11%）×11%＝1189.19（万元），不含税转让收入＝15000－1189.19＝13810.81（万元）。
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　　各项扣除项目的金额为：
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　　1.土地出让金3000万元；
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　　2.开发成本＝3000÷（1＋17%）＋1000÷（1＋11%）＝3465（万元）；
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　　3.开发费用＝（土地出让金＋开发成本）×10%＝（3000＋3465）×10%＝646.5（万元）；
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　　4.与转让房地产有关的税金=城市维护建设税+教育费附加+地方教育费附加＝[1189.19－3000÷（1＋17%）×17%－1000÷（1＋11%）×11%]×（7%＋3%＋2%）＝78.5（万元）；
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　　5.加计扣除＝（土地出让金＋开发成本）×20%＝（3000＋3465）×20%＝1293（万元）。
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　　以上5项扣除金额合计为8483万元，则土地增值率＝（13810.81－8483）÷8483×＝63%，适用税率为40%，速算扣除系数为5%。应缴纳土地增值税＝（13810.81－8483）×40%－8483×5%＝1706.97（万元）。
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　　提示
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　　营改增后纳税人的税负虽然因转让收入不含税而比营改增前下降，但是增值税不再计入与转让有关的税金，开发成本也因同样的原因而下降，且因此而导致可扣除的费用限额和加计扣除金额下降，因此土地增值率和土地增值额可能会有所上升，导致土地增值税纳税义务增加，需要房地产企业特别关注。

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