一、概述
　　印花税是对经济活动和经济交往中书立、领受、使用的应税经济凭证所征收的一种税。因纳税人主要是通过在应税凭证上粘贴印花税票来完成纳税义务，故名印花税。
　　二 征税范围、纳税人和税率
　　一、印花税的征税范围
　　（一）经济合同
　　1.购销合同。包括供应、预购、采购、购销结合及协作、调剂、补偿、易货等合同；还包括各出版单位与发行单位（不包括订阅单位和个人）之间订立的图书、报刊、音像征订凭证。
　　对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证按规定征收印花税。
　　对发电厂与电网之间、电网与电网之间（电网公司系统、南方电网公司系统内部各级电网互供电量除外）签订的购售电合同按购销合同征收印花税。电网与用户之间签订的供用电合同不属于印花税列举征税的凭证，不征印花税。（生活缴费凭证，不同于电网之间经济合同）
　　2.加工承揽合同。包括加工、定做、修缮、印刷、广告、测绘、测试等合同。（结合增值税、消费税）。
　　3.建设工程勘察设计合同。包括勘察、设计合同的总包合同、分包合同和转包合同。
　　4.建筑安装工程承包合同。包括建筑、安装工程承包合同的总包合同、分包合同和转包合同。
　　5.财产租赁合同。
　　6.货物运输合同。
　　7.仓储保管合同。
　　8.借款合同。包括银行及其他金融组织和借款人（不包括银行同业拆借）所签订的借款合同。包括融资租赁合同。
　　9.财产保险合同。“家庭财产两全保险”属于家庭财产保险性质，其合同在财产保险合同之列，照章纳税。
　　10.技术合同。包括技术开发、转让、咨询、服务等合同。技术转让合同包括专利申请转让、非专利技术转让所书立的合同。
　　【解释1】不包括专利权转让、专利实施许可所书立的合同。（两者适用于产权转移书据）。
　　【解释2】一般的法律、会计、审计等方面的咨询不属于技术咨询，其所书立合同不贴印花。
　　（二）产权转移书据
　　我国印花税税目中的产权转移书据包括财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专有技术使用权共5项产权的转移书据。
　　【解释1】土地使用权出让合同、土地使用权转让合同、商品房销售合同按照产权转移书据征收印花税。
　　【解释2】专利权转让、专利实施许可所书立的合同按产权转移书据征收印花税。
　　（三）营业账簿
　　1.资金账簿
　　2.其他营业账簿
　　3.有关“营业账簿”征免范围应明确的若干个问题：
　　（1）其他营业账簿包括日记账簿和各明细分类账簿。
　　（2）对采用一级核算形式的单位，只就财会部门设置的账簿贴花；采用分级核算形式的，除财会部门的账簿应贴花之外，财会部门设置在其他部门和车间的明细分类账，亦应按规定贴花。
　　（3）车间、门市部、仓库设置的不属于会计核算范围或虽属会计核算范围，但不记载金额的登记簿、统计簿、台账等，不贴印花。
　　（四）权利、许可证照
　　权利、许可证照仅包括“四证一照”：包括政府部门发给的房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证等。
　　应税的“四证一照”（工房地商专）
　　【经典母题】下列各项中，应按“产权转移书据”税目征收印花税的有（ ）。
　　A.商品房销售合同
　　B.融资租赁合同
　　C.专利申请转让合同
　　D.专利权转让合同
　　E.企业仓库设置的产品进出统计簿
　　【答案】AD
　　【注意题目变形】
　　【题目变形1】下列各项中,应当缴纳印花税的有（ABCD）。
　　【题目变形2】下列各项中,不需缴纳印花税的是（E）。
　　【题目变形3】下列各项中,按“借款合同”税目征收印花税的是（B）。
　　【题目变形4】下列各项中，按“技术合同”税目征收印花税的是（C）。
　　二、印花税的纳税人
　　（一）立合同人，指合同的当事人。
　　1.所谓当事人，是指对凭证有直接权利义务关系的单位和个人，但不包括合同的保人、证人、鉴定人。（选择题）
　　2.合同必须是合法的合同。具有合同性质的凭证，是指具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书及各种名称的凭证。
　　3.当事人的代理人有代理纳税的义务，他与纳税人负有同等的税收法律义务和责任。（判断）
　　（二）立据人。商品房销售合同按产权转移书据计税贴花。（土地增值税）
　　（三）立账簿人。营业账簿的纳税人是立账簿人。
　　（四）领受人。权利、许可证照的纳税人是领受人。
　　权利、许可证照包括：房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、土地使用证。
　　（五）使用人。在国外书立、领受，但在国内使用的应税凭证，其纳税人是使用人。（判断）
　　（六）各类电子应税凭证的签订人。
　　需要注意的是，对应税凭证，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。（比较特殊的印花税，契税，车购税）
　　【例题?多选题】下列属于印花税纳税人的有（ ）。
　　A.购销合同的担保人
　　B.发放土地使用证的行政部门
　　C.在国外书立，在国内使用技术合同的单位
　　D.签订勘察设计合同的两家公司
　　E.营业账簿的设立使用人
　　【答案】CDE
　　三、印花税的税率
　　印花税税率分比例税率和定额税率两类。除权利、许可证照及营业账簿中的其他账簿使用定额税率（按件贴花5元）之外，其他征税项目使用比例税率。更高税率为千分之一，更低税率为万分之零点五（借款合同）。更高税率是更低税率的20倍。
　　（一）税率表
　　税率档次
　　应税凭证
　　比例税率（四档）
　　0.05‰
　　借款合同
　　0.3‰
　　购销合同、建筑安装工程承包合同、技术合同
　　0.5‰
　　加工承揽合同、建筑工程勘察设计合同、货物运输合同、产权转移书据、营业账簿中记载资金的账簿
　　1‰
　　财产租赁合同、仓储保管合同、财产保险合同、股权转让书据（股票特殊）
　　5元定额税率
　　权利、许可证照和营业账簿中的其他账簿
　　（二）证券交易印花税的有关规定
　　在沪深证券交易所、全国中小企业股份转让系统买卖、继承、赠与优先股，股票所书立的股权转让书据，均依书立时实际成交金额，由出让方按1‰的税率计算缴纳证券交易印花税——单边征收。
　　第三节 计税依据和应纳税额的计算
　　印花税的计税依据、应纳税额
　　应纳税额=计税金额×比例税率
　　应纳税额=凭证件数×固定税额（5元）
　　余额计税：货物运输合同、技术合同
　　各类经济合同，以合同上所记载的金额、收入或费用为计税依据。
　　印花税的计税依据
　　1.购销合同的计税依据
　　购销合同的计税依据为购销金额，不得作任何扣除，特别是调剂合同和易货合同，均应包括调剂、易货的全额。
　　【解释】在商品购销活动中，采用以货换货方式进行商品交易签订的合同，是反映既购又销双重经济行为的合同。对此，应按合同所载的购、销合计金额计税贴花。合同未列明金额的，应按合同所载购、销数量，依照牌价或者市场价格计算应纳税额。
　　2.加工承揽合同的计税依据
　　（区分与消费税的委托加工）
　　（1）受托方提供原材料及辅料，并收取加工费且分别注明的，原材料和辅料按购销合同计税贴花，加工费按加工承揽合同计税贴花。（定做合同）
　　（2）合同未分别记载原辅料及加工费金额的，一律就全部金额按加工承揽合同计税贴花。
　　（3）委托方提供原材料，受托方收取加工费及辅料，双方就加工费及辅料按加工承揽合同计算贴花。
　　3.建设工程勘察设计合同的计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。
　　4.建筑安装工程承包合同的计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。如果施工单位将自己承包的建筑项目再分包或转包给其他施工单位，其所签订的分包或转包合同，仍应按所载金额另行贴花。
　　5.财产租赁合同的计税依据
　　财产租赁合同的计税依据为租赁金额（即租金收入）。
　　【解释】注意计算两点：
　　（1）税额超过1角不足1元的按照1元贴花。
　　（2）财产租赁合同只是规定月（天）租金标准，而不确定租期的，先定额5元贴花，在结算时按实际金额计税，补贴印花。
　　两类易捆绑在一起的合同
　　6.货物运输合同的计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。（小计算）
　　7.仓储保管合同的计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。
　　8.借款合同的计税依据为借款金额。
　　（1）凡是一项信贷业务既签订借款合同，又一次或分次填开借据的，只以借款合同所载金额计税贴花；凡是只填开借据并作为合同使用的，应以借据所载金额计税，在借据上贴花。
　　（2）借贷双方签订的流动资金周转性借款合同，一般按年（期）签订，规定更高限额，借款人在规定的期限和更高限额内随借随还。对这类合同只就其规定的更高额为计税依据，在签订时贴花一次，在限额内随借随还不签订新合同的，不再另贴印花。（征管方便）
　　（3）对借款方以财产作抵押，从贷款方取得抵押贷款的合同，应按借款合同贴花，在借款方因无力偿还借款而将抵押财产转移给贷款方时，应就双方书立的产权书据，按产权转移书据有关规定计税贴花。
　　（4）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。
　　9.财产保险合同的计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。
　　10.技术合同计税依据为合同所载的价款、报酬或使用费。
　　（强调）对技术开发合同，只就合同所载的报酬金额计税，研究开发经费不作为计税依据。
　　（强调）技术转让合同中的转让收入，是按销售收入的一定比例收取或按实现利润分成的,可在签订时先按定额5元贴花，以后结算再按实际金额计税，补贴印花。
　　第四节 减免税优惠
　　基本优惠
　　下列凭证免征印花税：
　　1.已缴纳印花税的凭证副本或抄本。
　　但副本或者抄本作为正本使用的应另行贴花。
　　2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据。
　　3.指定的收购部门与村民委员会、农民个人书立的农业产品收购合同。
　　4.无息、贴息贷款合同。
　　5.外国政府或国际金融组织向我国政府及金融机构提供优惠贷款所书立的合同。

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