母公司投资收益与子公司利润分配之间抵消分录到底是啥意思?
　　母公司权益投资抵消涉及两笔分录，笔是母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消，第二笔是母公司投资收益和子公司利润分配抵消。
　　主要问题有：
　　①大家貌似理解笔分录，可能没有真正理解，合并报表连续编报下，前期抵消分录要重新编写，为什么母公司长期股权投资和子公司所有者权益抵消，直接按照年末数来抵消，以前年度抵消分录不重新编写?
　　②母公司投资收益和子公司利润分配抵消：
　　借：投资收益
　　少数股东损益
　　年初未分
　　贷：提取盈余公积
　　向股东分配利润
　　年末未分
　　这笔分录到底是啥意思，号称会计领域最神奇的存在。
　　知识铺垫
　　为读懂本文，彻底解决问题，我先铺垫几点“观念”性问题。
　　1、在合并抵消和调整分录中，看见损益类科目也就如同看见“未分配利润”，因为底稿涉及的损益类科目省去了结转损益这个环节。因此，合并底稿的损益类科目有两个作用，一是影响合并利润表，二是影响合并资产负债表未分配利润。
　　2、合并报表，主要是母公司给母公司股东的“汇报”，因此，子公司层面的计提盈余公积，利润分配，在合并层面都不算分配，因为这不是向母公司股东层面的分配。
　　3、合并报表层面认可的盈余公积，实际上就是母公司个别报表的盈余公积，大家千万不要认为合并报表层面要按照合并层面利润提10%盈余公积，没有这回事。
　　4、关于“少数股东权益”这个概念，指的是子公司非控股股东在子公司享有利益要求权，切不可误解为母公司的少数股东享有的“权益”，母公司股东不分大股东小股东。
　　在会计准则中，少数股东权益属于所有者权益，为了学习方便，本文暂且理解为集团的“特殊负债”，属于集团欠少数股东的钱。
　　少数股东损益在会计准则属于集团利润归少数股东的部分，本文为了理解直观，暂且理解为集团“特殊形式融资费用”。
　　案例
　　2019年12月，投资者投资2000万元成立A公司(下文母公司)，2019年12月15日，A公司和非关联方分别投资800万元及200万元成立B公司。B公司成立后，A公司能对B公司实施控制。
　　截止2019年年底，A、B公司处理上述业务外，尚未发生其他业务。
　　2019年，A公司资产负债表如下：
　　2019年，B公司资产负债表如下：
　　当年合并抵消分录：
　　借：实收资本 1000
　　贷：长期股权投资 800
　　少数股东权益 200
　　2019年合并资产负债表：
　　2020年业务：
　　2020年，B公司实现现金收入200万元，发生现金成本支出100万元。B公司提取盈余公积10万元，向股东分配利润50万元。
　　A公司账面按照成本法核算取得B公司分红40万元(50×80%)作为投资收益，A公司没有其他业务，账面净利润40万元，提取盈余公积4万元。
　　2020年，A公司资产负债表如下：
　　2020年，A公司利润表如下：
　　2020年，B公司资产负债表如下：
　　2020年，B公司利润表如下：
　　上述业务在个别报表层面非常简单，问题是在合并报表层面如何看待?
　　1、子公司收入200万元，成本100万元，这也属于集团层面的收入和成本。但是，子公司利润100，归少数股东享有的20%，即20万元要确认少数股东损益。
　　少数股东损益增加相当于计提利息，同时会增加负债金额(少数股东权益金额)。
　　2、子公司计提盈余公积，不属于与母公司与母公司股东对话层面的计提，合并报表不予认可。
　　3、母公司计提盈余公积，这属于母公司与母公司股东对话层面的计提，合并报表给予认可。
　　4、子公司分红，不属于母公司与母公司股东对话层面的分配，集团不予以认可，分给母公司属于内部资金流动，分给少数股东属于特殊负债的偿还，减少少数股东权益。
　　5、合并层面，认为母公司个别报表对长投按照成本法核算是不科学的，应该按照权益法核算。诡诈的是，按照权益法核算后，合并报表层面认为权益法核算的长投也要抵消掉。(所以实务中存在直接在母公司长投成本法核算基础上做合并抵消，权益法调整后再抵消有些兜圈子)
　　2020年合并调整(抵消)分录如下：
　　1、将长投成本法调整为权益法
　　①子公司实现利润追调
　　借：长期股权投资 80
　　贷：投资收益 80
　　②子公司向母公司分配利润调整
　　借：投资收益 40
　　贷：长期股权投资 40
　　经过追溯调整后，长期股权投资账面价值为800+80-40=840
　　说明：特别提示读者注意，既然已经追调为权益法，后续在思维上直接理解为母公司按照权益法对长投进行核算。
　　其他抵消分录：
　　A、确认子公司少数股东应分享的收益
　　借：少数股东损益 20
　　贷：少数股东权益 20
　　B、子公司计提盈余公积的冲回
　　借：盈余公积 10
　　贷：未分配利润—计提盈余公积 10
　　C、向母公司分配40万元的调整
　　借：长期股权投资 40
　　贷：未分配利润—向股东分配利润 40
　　本调整分录推导思路：
　　D、子公司向少数股东分配利润处理
　　借：少数股东权益 10
　　贷：未分配利润-向股东分配利润 10
　　本调整分录推导思路：
　　E、将权益法母公司确认投资收益抵消
　　借：投资收益 80
　　贷：长期股权投资 80
　　注：成本法已经追调权益法，而为何现在又要将追调分录抵消呢，原因就是合并报表根本不认可内部叫投资，所以连权益法也要抵消掉。
　　F、上年抵消分录，本年要重新编制
　　借：实收资本 1000
　　贷：长期股权投资 800
　　少数股东权益200
　　按照合并报表抵消思路，本年合并抵消分录已经完毕，本文先按照当年发生业务进行调整抵消，同时将上年抵消分录重新编制的思路来进行，这属于合并报表编制的分期法技术思路。
　　但是，教材用的是分段法思路，一笔分录主要是抵消合并资产负债表，一笔抵消合并利润表与合并所有者权益变动表。
　　G、分期法和分段法调整思路最终结果完全相同，为了让大家理解教材分录的来源，虚设一笔借贷方科目与金额都相同的分录，金额是子公司个别报表年末未分配利润：
　　借：未分配利润-年末 40*
　　贷：未分配利润-年末 40*
　　见证奇迹的时刻到了，大家将上面的A—G分录进行合并，汇总，就能得到下面两笔抵消分录：
　　①
　　借：实收资本 1000
　　盈余公积 10
　　未分配利润 40*
　　贷：长期股权投资 840
　　少数股东权益 210
　　②
　　借：投资收益 80
　　少数股东损益 20
　　贷：未分配利润-向股东分配利润 50
　　未分配利润-提取盈余公积 10
　　未分配利润-年末 40*

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